مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها Doubtful Debts Allowance

يقتضي كل من مبدأ المقابلة ومبدأ الاستحقاق ضرورة مقابلة الإيرادات الخاصـة بالفترة المحاسبية بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق تلك الإيرادات خلال نفس الفترة. وهذا يعني تحميل الفترة التي تستفيد بالإيرادات الناتجة عن البيع الأجل بالخسائر المحتملة الناتجة عن عدم تحصيل بعض هذه الإيرادات، بالرغم من أن عدم التحصيل سيتقرر فـي فترة تالية. كما أن مبدأ الحيطة والحذر يتطلب ضرورة أخذ الخسائر المحتملة في الحسبان والاحتياط لها وتحميلها على إيرادات الفترة المحاسبية التي ينشأ فيـها هـذا الاحتمـال. وبالتالي يجب أن تظهر الخسائر المتعلقة بمنح الائتمان والناتجة عن احتمال عدم تحصيـل بعض الأرصدة في القوائم المالية.

فعلى سبيل المثال إذا قامت الشركة ببيع بضاعة بالأجل للعميل( أيمن ) في 20 /12 /2022 ـ قيمتها 12,000 جنيه، فإن هذه العملية المالية تسجل في دفتر اليومية للشركة كما يلي:

12,000		من حـ/ المدينين ( أيمن )	2022/12/20
	12,000	إلى حـ/ المبيعات

ويرحل هذا القيد إلى دفتر الأستاذ، وعلى فرض أن رصيد حساب المبيعـات قبل هذه العملية كان 638,000 جنيه، فإن رصيد حساب المبيعات يظهر كما يلي:

حـ/ المبيعات
المبلغ	البيان	التاريخ	المبلغ	البيان	التاريخ
			638,000	رصيد سابق (ميزان المراجعة)
650,000	رصيد مرحل( يظهر في قائمة الدخل)	2022/12/31	12,000	ح/ المدينين	2022/12/20
650,000	اجمالي		650,000	اجمالي

فإذا لم تحدث عمليات بيع تالية حتى نهاية السنة فإن جملة المبيعات كما تظهر بقائمة الدخل لعام 2022 هو مبلغ 650,000 جنيه.

فلو فرض أن الشركة علمت خلال شهر يناير 2023ـ أن العميل( أيمن ) قد توفي وأن تركته مستغرقة بالديون بشكل لن يمكنها من تحصيل شـئ مـن الرصيد المستحق عليه، ولذا قررت إعدام الدين واعتباره خســــــائر سـتحمل علـى إيرادات عام 2023 .

يتضح من العرض السابق بأن هناك إخلالا بمبدأ المقابلة القـاضي بتحميـل إيرادات الفترة المالية بالمصاريف التي ساهمت في توليـد هـذه الإيرادات وكـذا بالخسائر التي نجمت عن هذه الإيرادات. ففي المثال السابق يلاحظ أنه قد أضيف إلى إيرادات عام 2022 مبلغ الـ 12,000 جنيه وتحمل عام 2023 بالخسائر الناجمة عن هذه الإيرادات.

ونظرا لأن المنشأة لا تقوم باتخاذ قرار إعدام الدين إلا بعد أن تستنفد كافـة السبل والوسائل الممكنة لتحصيل هذا الدين. كما أن الإيراد المتحقق أستفادت به سـنة مالية، في حين أن الخسارة الناتجة عن عدم تحصيل الايراد تحملت بها سـنة ماليـة أخرى. لذا وجب على المنشأة القيام في نهاية كل سنة مالية بتقدير مبلـغ الخسـارة المتوقعة من عدم تحصيل بعض ديونها في نهاية الفترة وتكوين مخصص بمقدار هذه الديون يسمى مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتحمل إيرادات الفترة الماليـة بمقدار هذا المخصص.

تحديد الديون المشكوك في تحصيلها

تتبع إحدى طريقتين لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها، فهي قد تقدر:

1. كنسبة من المبيعات الأجلة (مدخل قائمة الدخل).
2. كنسبة من رصيد المدينين (مدخل قائمة المركز المالي).

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الأجلة

تقوم هذه الطريقة على عدة خطوات هي:

1. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة، وذلك بناء علـى خبرة المنشأة في تحصيل قيمة المبيعات الأجلة خلال عدة سنوات سابقة.
2. تحميل هذه الديون المقدرة على حساب الأرباح والخسائر بجعله مدينا، وحسـاب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها دائنا بنفس المبلغ في قيد التسوية.
3. تتجاهل هذه الطريقة وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مع ملاحظة أنه إذا كان هناك رصيد كبير للمخصص في نهايـة السنة المالية فيتم تغيير النسبة التي طبقت في السنوات السابقة.

مثال

فيما يلي بعض الأرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في الشركة في 31/ 12 /2022 :

مدينون   70,000 جنيه

مبيعات  280,000 جنيه

فإذا علمت أن:

1. المبيعات الآجلة تشكل 60% من إجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة.
2. قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من المبيعات الأجلة.

فالمطلوب: تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في 31/ 12 /2022 .

الحل

يتم تقدير الديون المشكوك في تحصيلها وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي:

السبيعات الأجلة = 280,000 جنيه × 60 % = 168,000 جنيه

الديون المشكوك في تحصيلها = 168,000جنيه × 5 % = 8,400 جنيه

ويعد قيد تسوية للعمليات التي تمت في هذا المثال على النحو التالي:

قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في 31/ 12 /2022 :

8,400		من حـ/ الأرباح والخسائر	2022/12/31
	8,400	إلى حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
إثبات المبالغ المقدرة المحتمل عدم تحصيلها

الأثر على القوائم المالية:

يكون أثر المعالجة السابقة على القوائم المالية المعدة في نهاية الفترة كما يلي:

حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
8,400	حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها		280,000	حـ/ المبيعات

 

قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022
أصول متداولة:
اجمالي المدينون	70,000
يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	( 8,400 )
صافي المدينون	61,600

وقد سبق الإشارة إلى أن هذه الطريقة تتجاهل وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. ويمكن توضيح ذلك من خلال استعراض المثال التالي:

مثال

فيما يلي بعض البيانات التي ظهرت في ميزان المراجعة في الشركة في 31/ 12 /2022 :

مدينون   125,000 جنيه

مبيعات  600,000 جنيه

مخصص ديون مشكوك في تحصيلها  10,000 جنيه

فإذا علمت أن:

1. المبيعات الآجلة عبارة عن 75% من إجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة.
2. جرت عادة المنشأة على تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% مـن المبيعات الأجلة.

المطلوب: تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في31/ 12 /2022.

الحل

يتم تقدير الديون المشكوك في تحصيلها على النحو التالي:

المبيعات الأجلة = 600,000 جنيه × 75 % = 450,000 جنيه

الديون المشكوك في تحصيلها = 450,000 جنيه × 5 % = 22,500 جنيه

وتكون الديون المشكوك في تحصيلها التي تحمل على إيرادات السنة الماليـة 2022 مبلغ 22,500 جنيه ، ويكون رصيد مخصـص الديـون المشـكوك فـي تحصيلها والذي يظهر في قائمة المركز المالي وفقا لهذه الطريقة كما يلي:

رصيد مخصـص الديـون المشـكوك فـي تحصيلها = 10,000 جنيه + 22,500 جنيه = 32,500 جنيه

ويكون قيد التسوية للعمليات التي تمت في هذا المثال على النحو التالي:

قيد تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة في31/ 12 /2022 :

22,500		من حـ/ الأرباح والخسائر	2022/12/31
	22,500	إلى حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
إثبات المبالغ المقدرة المحتمل عدم تحصيلها

الأثر على القوائم المالية:

يكون أثر المعالجة السابقة على القوائم المالية المعدة في نهاية الفترة كما يلي:

حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
22,500	حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها		600,000	حـ/ المبيعات

 

قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022
أصول متداولة:
اجمالي المدينون	125,000
يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	( 32,500 )
صافي المدينون	92,500

وطبقا لهذه الطريقة في تقدير الديون المشكوك في تحصيلها يلاحظ أنه فـي حين أن نتيجة الفترة قد تحملت بما يخص الفترة من ديون مشكوك فـي تحصيلـها وقدرها 22,500 جنيه، إلا أن رصيد المخصص أصبح 32,500 جنيه، نظـرا لأن هذه الطريقة لاتأخذ الرصيد السابق للمخصص في الاعتبـار عنـد تقديـر الديـون المشكوك في تحصيلها التي تخص الفترة، مما يترتب عليه زيادة رصيد المخصـص وتراكمه من فترة لأخرى، حيث لايتم إجراء قيد إقفال بالنسـبة لمخصـص الديـون المشكوك في تحصيلها الذي يخص الفترات السابقة، لذا فإن هذه الطريقة غير شائعة الاستخدام في الحياة العملية.

تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين

يتم اتباع الخطوات التالية لتقدير مخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها كنسبة من رصيد المدينين:

1- تقدير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المطلوب كنســبـة مـن رصيـد المدينين الظاهر في قائمة المركز المالي للفترة الحالية باستخدام النسـبـة التـي تتبعها المنشأة لتكوين المخصص.

2-  في حالة وجود رصيد لمخصص الديون المشكوك في تحصيلـها فـي مـيـزان المراجعة فمعنى ذلك أن هذا المخصص قدر في العام الماضي، فيتــم مقارنـة الرصيد المطلوب بالرصيد القديم لمخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها الظاهر بميزان المراجعة. وهنا يوجد ثلاث احتمالات كما يلي:

أ- تساوي قيمة المخصص المطلوب مع المخصص القديم، وفي هـذه الحالـة لاتجرى أية تسويات على رصيد المخصص القديم، ويظل بقيمته الظـاهر بها في ميزان المراجعة.

ب-  زيادة المخصص المطلوب عن رصيد المخصص القديم، وفي هذه الحالـة يتم زيادة المخصص القديم بقيمة الفرق ليســــــاوي المخصـص المطلـوب ويحمل الفرق على حساب الأرباح والخسائر بإجراء قيد التسوية التالي:

XXX		من حـ/ الأرباح والخسائر	20XX/12/31
	XXX	إلى حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
زيادة مخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها ليصبـح رصيده مساويا للرصيد المطلوب

جـ – نقص المخصص المطلوب عن رصيد المخصص القديم، وفي هذه الحالـة يتم تخفيض المخصص القديم بقيمة الفرق ليساوي المخصـص المطلـوب وذلك بإجراء قيد التسوية التالي:

XXX		من حـ/  مخصص الديون المشكوك في تحصيلها	20XX/12/31
	XXX	إلى حـ/ الأرباح والخسائر
تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ليصبح رصيده مساويا للرصيد المطلوب

مثال 

كان رصيد حساب المدينين الظاهر في ميزان المراجعة للشركة فـي 31/ 12 /2022م  75,000 جنيه . فإذا علمـت أن إدارة الشركة قـررت تكويـن مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينين.

فالمطلوب: تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في 31/ 12 /2022م .

الحل:
يتم تقدير الديون المشكوك في تحصيلها وفقا لهذه الطريقة كالآتي:

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = 75,000 ×4 % = 3,000 جنيه

ويكون أثر المعالجة المحاسبية للعمليات السابقة على القوائم المالية المعدة في 31/ 12 /2022مـ كما يلي:

قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة في 31/ 12 /2022م :

3,000		من حـ/ الأرباح والخسائر	2022/12/31
	3,000	إلى حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
إثبات المبالغ المقدرة المحتمل عدم تحصيلها في تـاريخ نهاية الفترة المحاسبية

الأثر على القوائم المالية:

حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
3,000	حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 

قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022
أصول متداولة:
اجمالي المدينون	75,000
يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	( 3,000)
صافي المدينون	72,000

وقد سبقت الإشارة إلى أنه في حالة وجود رصيد قديم لمخصـص الديـون المشكوك في تحصيلها ويراد تكوين مخصص جديد، فإنه يتم تقدير قيمة المخصـص الجديد ومقارنته بالرصيد القديم لمخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها، ويتـم معالجة الفرق بترحيله إلى حساب الأرباح والخسائر. والمثال التالي يوضح المعالجـة المحاسبية في هذه الحالة:

مثال 

فيما يلي بعض العمليات التي ظهرت في ميزان المراجعة للشركة في 31/ 12 /2022مـ :

مدينون   120,000 جنيه

مخصص ديون مشكوك في تحصيلها  4,500 جنيه

وتتبع المنشاة سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينين.

المطلوب:

1. إجراء قيـد تسـوية مخصـص الديـون المشكوك فـي تحصيلـها فـي 31/ 12 /2022مـ .
2. بيان الأثر على القوائم المالية المعدة في 31/ 12 /2022مـ .

الحل:

مقدار مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المطلوب = 120,000 × 5% = 6,000 جنيه

وحيث أن هناك رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها مقـداره 4,500 جنيه، فيكون المبلغ الواجب تحميله على حساب الأرباح والخسائر في نهايـة السنة المالية 2022م  هو 1,500 جنيه (6,000 – 4,500)، ومقدار المخصـص الذي يظهر بقائمة المركز المالي 6,000 جنيه. ويكون قيد تسوية مخصص الديـون المشكوك في تحصيلها كما يلي:

قيد تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة في 31/ 12 /2022م:

1,500		من حـ/ الأرباح والخسائر	2022/12/31
	1,500	إلى حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
زيادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلـها ليصبـح الرصيد 6,000 جنيه

الأثر على القوائم المالية:

حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
1,500	حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 

قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022
أصول متداولة:
اجمالي المدينون	120,000
يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	( 6,000)
صافي المدينون	114,000

ويلاحظ أنه في ظل هذه الطريقة لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها يحمـل حساب الأرباح والخسائر بمقدار الفرق فقط الذي تم به قيد التسـوية وهـو (1,500 جنيه)، وهو المبلغ اللازم لزيادة رصيد مخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها ليصبح 6,000 جنيه. ويرجع سبب اختلاف المعالجة هنا عن المعالجة في الطريقـة السابقة إلى أن رصيد المخصص الذي يتكون كنسبة من المبيعـات الأجلـة يكـون مرتبطا بمبيعات السنة التي كون فيها، أما المخصص المقدر كنسـبة مـن المدينيـن فيكون مرتبطا برصيد المدينين في نهاية الفترة المحاسبية التي يتم تقييم المدينين فيها. هـذا ولفهم طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها كنسبة من رصيـد المدينيـن يمكـن إظهار حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في المثال السابق كما يلي:

حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
			4,500	رصيد سابق (ميزان المراجعة)
6,000	الرصيد المطلوب( يظهر في قائمة المركـز المـالـي فـي 31/ 12 /2022م)		1,500	حـ/ الأرباح والخسائر
6,000			6,000

وعلى فرض أن الرصيد السابق لمخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها الظاهر في ميزان المراجعة في نفس المثال كان مبلغ 7,200 جنيه، فإن قيد التسـوية الخاص بمخصص الديون المشكوك في تحصيلها سيكون مختلفا عن الحالة السابقة، لأن المخصص المطلوب هو 6,000 جنيه، بينما رصيد المخصص الموجود 7,200 جنيه ، أي أن هناك زيادة في الرصيد مقدارها 1,200 جنيه لاحاجة لها.

ويكون قيد التسوية في هذه الحالة كالآتي:

1,200		من حـ/  مخصص الديون المشكوك في تحصيلها	2022/12/31
	1,200	إلى حـ/ الأرباح والخسائر
تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ليصبح الرصيد 6,000 جنيه

الأثر على القوائم المالية:

حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
			1,200	حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

 

قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022
أصول متداولة:
اجمالي المدينون	120,000
يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	(6,000)
صافي المدينون	114,000

ويظهر حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها على النحو التالي:

حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
المبلغ	البيان		المبلغ	البيان
1,200	حـ/الأرباح والخسائر		7,200	رصيد سابق (ميزان المراجعة)
6,000	الرصيد المطلوب( يظهر في قائمة المركـز المـالـي فـي 31/ 12 /2022م)
7,200			7,200

ومن الجدير بالقول أن رصيد مخصص الديون المشكوك فـي تحصيلـها المطلوب تكوينه في نهاية الفترة لم يتأثر في الحالتين السابقتين، كما أن صافي القيمـة لرصيد المدينين القابلة للتحقـق لـم تختلـف فـي قائمـة المركـز المـالـي فـي 31/ 12 /2022 . وإنما الاختلاف كان في قيود التسوية التي يتم إجراؤهـا والتـي تنعكس على حساب الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 31/ 12 /2022 .