مزايا و عيوب تكلفة الامتصاص و التكلفة المتغيرة

في حين أن تكلفة الامتصاص (الاستيعاب) مطلوبة للتقارير الخارجية (القوائم المالية طبقا ل  GAAP) ، فمن المعتقد عمومًا أنالتكلفة المتغيرة أفضل للاستخدام للتقارير الداخلية.

مزايا وفوائد استخدام تكلفة الامتصاص

• تكلفة الامتصاص توفر مقابلة ومقارنة التكاليف والفوائد.

عيوب وحدود استخدام تكلفة الامتصاص

• بسبب الطريقة التي يتم بها تخصيص التكاليف الثابتة للوحدات تحت حساب تكلفة الامتصاص ، فإن المديرين لديهم فرصة للتلاعب بالدخل التشغيلي الذي تم الاقرار عنه من خلال زيادة الإنتاج من أجل الاحتفاظ ببعض من التكاليف الثابتة في الميزانية العمومية في المخزون. وبالتالي ، فإن تأثير هذا التلاعب هو تحرك الدخل التشغيلي من فترة مستقبلية إلى الفترة الحالية. كما أنه يخلق تراكمًا للمخزونات لا يتوافق مع عمليات التشغيل المربحة.
• عندما يكون عدد الوحدات المباعة أكبر من عدد الوحدات المنتجة ، ينخفض ​​المخزون. سيكون الدخل التشغيلي في ظل تكلفة الامتصاص أقل مما سيكون تحت التكلفة المتغيرة ، لأن بعض تكاليف التصنيع الثابتة للفترة السابقة سيتم إنفاقها تحت تكلفة الامتصاص في نفس الوقت مع تكاليف التصنيع الثابتة للفترة الحالية.

مزايا وفوائد استخدام التكلفة المتغيرة

• إن تأثير التغيرات في حجم المبيعات على الدخل التشغيلي يكون أكثر وضوحا مع التكاليف المتغيرة من تكلفة الامتصاص .
• من خلال عدم تضمين التكاليف الثابتة في حساب تكلفة الإنتاج ، تكون الشركات قادرة على تحسين الأداء والمزيد من القرارات المدروسة حول الربحية ومزيج المنتجات.
• الدخل التشغيلي مرتبط بشكل مباشر بمستويات المبيعات ولا يتأثر بالتغيرات في مستويات المخزون بسبب فروق وانحرافات الإنتاج أو المبيعات .
• تحليل  الانحراف للتكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة أقل إرباكًا مما هو عليه مع تكلفة الامتصاص .
• إن تأثير التكاليف الثابتة على الدخل التشغيلي واضح ومرئي تحت التكاليف المتغيرة بسبب يتم عرض إجمالي التكاليف الثابتة كمصروفات في قائمة الدخل.
• من الأسهل تحديد “المساهمة” في التكاليف الثابتة التي يقوم بها القسم أو المنتج – وبالتالي يساعد في تحديد ما إذا كان يجب إيقاف المنتج أو القسم.
• التكلفة المتغيرة تميل إلى أن تكون أقل إرباكًا من تكلفة الامتصاص لأنها تعرض التكاليف في بنفس الطريقة التي يتم تكبدها بها : يتم عرض التكاليف المتغيرة على أساس كل وحدة والتكاليف الثابتة تعرض بالاجمالي .
• يجادل المؤيدون بأن التكلفة المتغيرة أكثر اتساقًا مع الواقع الاقتصادي ، بسبب التكاليف الثابتة لا تختلف مع مستويات الإنتاج على المدى القصير.

عيوب وحدود استخدام التكلفة المتغيرة

• التكلفة المتغيرة لا توفر مقابلة مناسبة بين التكاليف والفوائد وبالتالي فهي غير مقبولة إعداد التقارير المالية الخارجية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. التكلفة المتغيرة هي أيضا غير مقبول لإعداد تقارير ضريبة الدخل .
• نظرًا لأنه يتم تحميل تكاليف التصنيع المتغيرة فقط على المخزون ، فإن التكلفة المتغيرة تتطلب فصل جميع تكاليف التصنيع إلى مكوناتها الثابتة والمتغيرة.
• لإعداد قائمةالدخل على أساس التكلفة المتغيرة ، من الضروري أيضًا فصل التكاليف البيعية و الإدارية الي مكوناتها الثابتة والمتغيرة .

لاحظ :

1- موضوع استخدام تكلفة الامتصاص مقابل التكلفة المتغيرة ملائمة فقط بشركات التصنيع.

2- شركة لا تقوم بأي تصنيع ، على سبيل المثال بائع أو شركة خدمات ، سيكون لها فقط تكاليف الثابتة غير صناعية  سيتم ببساطة تكاليف الثابتة غير صناعية لمثل هذه الشركة كمصروفات عند تكبدها.

آثار التغييرات في مستويات المخزون

نظرًا لأن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة للمصنع يتم التعامل معها بشكل مختلف في ظل تكلفة الامتصاص والتكلفة المتغيرة ، واقعيا ستؤدي إلى مبالغ مختلفة من الدخل التشغيلي (أو خسارة التشغيل) لنفس الفترة الزمنية.

بالإضافة إلى إنتاج قيم مختلفة من الدخل التشغيلي باستخدام التكاليف المتغيرة وتكلفة الامتصاص ستنتج التكلفة دائمًا قيمًا مختلفة لمخزون اخر الفترة نظرًا لتضمين التكاليف المختلفة في كل وحدة بالمخزون. سيكون مخزون اخر الفترة  في ظل تكلفة الامتصاص أعلى دائمًا مما سيكون عليه إذا تم استخدام التكلفة المتغيرة لأنه في ظل تكلفة الامتصاص ستشمل كل وحدة مخزون بعض التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة للمصنع. في المقابل ، لا يتم تخصيص التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة في ظل التكلفة المتغيرة للإنتاج و لا يتم تضمينها في المخزون. بدلاً من ذلك ، يتم دفعها كمصروفات في الفترة المتكبدة .

الإنتاج أكبر من المبيعات

فقط عندما يكون الإنتاج والمبيعات متساويين في فترة ما (بمعنى عدم وجود تغيير في مستويات المخزون وكل ما تم إنتاجه تم بيعه) لن يكون هناك فرق في قائمة الدخل التشغيلي تحت التكلفة المتغيرة وتكلفة الامتصاص . إذا تساوت المبيعات والإنتاج ، التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة سيتم تحميلها كمصروفات  كتكاليف للفترة وفقًا لطريقة التكلفة المتغيرة .و التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة عند البيع ستكون مدرجة  ضمن تكلفة البضائع المباعة بموجب طريقة تكلفة الامتصاص.

ملحوظة : عندما يتغير المخزون خلال فترة زمنية ، ستنتج الطريقتان مستويات مختلفة من الدخل التشغيلي.

عندما يكون الإنتاج أكبر من المبيعات ، يتم حساب الدخل التشغيلي تحت طريقة تكاليف الامتصاص أكبر من الدخل التشغيلي في ظل التكلفة المتغيرة لأن بعضًا من التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة سوف يتم تخزينها بالمخزون . تحت تكلفة الامتصاص ، يتم تخصيص التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة للمصنع لكل وحدة. عندما تم إنتاج وحدة ولكن لم يتم بيعها خلال الفترة تظل في الميزانية العمومية كمخزون ، وتشمل تكلفة مخزونها التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المطبقة عليها لتلك الوحدة. نتيجة لذلك ، يتم التقرير مؤقتًا عن هذا المبلغ من التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة للمصنع في الميزانية العمومية بدلا من قائمة الدخل. عندما يتم بيع الوحدة خلال الفترة التالية ، فإن هذا المبلغ من التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تنتقل الى قائمة الدخل كتكلفة للبضائع المباعة .

تحت التكلفة المتغيرة ، يتم احتساب جميع التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة المتكبدة كمصروفات في قائمة الدخل في الفترة التي تكبدتها .

المبيعات أكبر من الإنتاج (انخفاض المخزون)

إذا كان  اامبيعات اكبر من الانتاج ( الإنتاج أقل من المبيعات )، فإن طريقة التكلفة المتغيرة ستؤدي إلى دخل تشغيلي أكبر من تكلفة الامتصاص لأن باستخدام الطريقة المتغيرة فان التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة تكون الوحيدة المدرجة كمصروفات في الفترة الحالية هي تلك التي تم تكبدها خلال الفترة الحالية. لأن  المبيعات كانت أكبر من الإنتاج ، وتم بيع بعض المنتجات التي تم إنتاجها في السنوات السابقة خلال الفترة الحالية. وهكذا ، في ظل طريقة الامتصاص ، بعض التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة التي تم تخزينها في السنوات السابقة سيتم احتسابها كمصروفات في الفترة الحالية – بالإضافة إلى جميع التكاليف المتكبدة خلال الفترة الحالية  كتكلفة البضائع المباعة .

على مدى فترة طويلة من الزمن ، إجمالي الدخل التشغيلي الذي سيتم عرضه تحت كليهما ستكون الطرق هي نفسها بشكل أساسي. على المدى الطويل ، سيكون الدخل التشغيلي هو نفسه تحت التكلفة المتغيرة وتكلفة الامتصاص ، لأن الشركة على المدى الطويل لن تنتج أكثر مما تستطيع البيع وبالتالي المبيعات تساوي الإنتاج. بدلا من ذلك ، سيظهر الفرق بين الطريقتين في تخصيص الدخل التشغيلي لفترات مختلفة ضمن تلك الفترة الزمنية الأطول .