أوراق الدفع
شاهد فى الموضوع
أوراق الدفع Notes Payable
عادة يمكن التمييز بين ثلاثة أنواع من أوراق الدفع قصيرة الأجل:
- أوراق الدفع التجارية.
- أوراق الدفع مقابل قروض قصيرة الأجل.
- الجزء الواجب السداد من أوراق الدفع طويلة الأجل.
أوراق الدفع التجارية
وهي الكمبيالات أو السندات الأذنية التي تتعهد المنشأة بموجبها بسداد مبلـغ معين في تاريخ معين، وتعد بديلا لحسابات الدائنين، إلا إن الفـرق بينهما هـو أن أوراق الدفع تأخذ شكل صك أو ورقة تجارية تعد بمثابة أداة وفاء وائتمان.
مثـال :
اشترى الشركة في 1 /11 /2022 بضاعـة بمبلغ 35.000 جنيه على الحساب من (شركة المتحدون) وفي نفس التاريخ قبـل كمبيالـة لأمرها تستحق السداد في 1 /2 /2023 . فتكون القيود في دفاتر الشركة كالتالي:
إثبات الشراء الأجل في 1 /11 /2022 :
| 35,000 | من حـ/ المشتريات | 2022/11/01 | |
| 35,000 | إلى حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | ||
| اثبات شراء بضاعة على الحساب | |||
قبول الورقة :
| 35,000 | من حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | 2022/11/02 | |
| 35,000 | إلى حـ/ أوراق الدفع | ||
| قبول كمبيالة لأمـر (شركة المتحدون) تستحق الســداد فـي 1 /2 /2023 | |||
ويتضح من القيد السابق أنه بمثابة تحويل للدين الشخصي إلى دين تجـاري مثبت بورقة تجارية. أو تغيير هيكل الالتزامات من التزام شخصي (حساب الدائنيـن) إلى التزام تجاري هو (حساب أوراق الدفع).
سداد ورقة الدفع
في تاريخ الاستحقاق إذا تم السداد يجرى القيد التالي:
| 35,000 | من حـ/ أوراق الدفع | 2023/02/01 | |
| 35,000 | إلى حـ/ النقدية | ||
| اثبات ستاد ورقة الدفع المستحقة لأمر (شركة المتحدون) | |||
التوقف عن السداد
في حالة توقف سالم عن السداد فإنه يلزمه تحويل الدين إلى دين شخصي مـرة أخرى كما يقوم بإثبات المصاريف القضائية المستحقة للدائنين. وذلك كما يلي:
| 35,000 | من حـ/ أوراق الدفع | 2023/02/01 | |
| 35,000 | إلى حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | ||
| إثبات توقفنا عن سداد الكمبيالة المسحوبة علينا لأمر (شركة المتحدون) | |||
| 250 | من حـ/ المصاريف القضائية | 2023/02/01 | |
| 250 | إلى حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | ||
| اثبات المصاريف القضائية المستحقة لمنشأة ل (شركة المتحدون) | |||
تجديد أوراق الدفع
عندما يقوم المدين بالاتفاق مع الدائن على تسديد الكمبيالة في تاريخ لاحـق مقابل احتساب فوائد تجديد يتحملها المدين، فإنه يتم إثبات الفوائد التـي سـتتحملها المنشأة أولا، ثم بعد ذلك يتم قبول كمبيالة بإجمالي المبلغ المستحق عليـهـا والـذي سيشمل قيمة الكمبيالة الأصلية مضافا إليها المصاريف القضائية بالإضافة إلى فوائـد التجديد.
بفرض أنه في 2023/02/01 اتفقت الشركة مع (شركة المتحدون) علـى تـأجيل الكمبيالة لمدة شهرين مقابل فوائد تجديد بمعدل 12% فتكون القيود على النحو التالي:
| فوائد التجديد = | 35,250 × | 12 | × | 2 | = 705 جنيه |
| 100 | 12 |
| 705 | من حـ/ فوائد تجديد أوراق الدفع | 2023/02/01 | |
| 705 | إلى حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | ||
| إثبات الفوائد المستحقة ل (شركة المتحدون) مقابل تجديد الورقـة بمعدل 12% لمدة شهرين | |||
| 35,955 | من حـ/ الدائنين (شركة المتحدون) | 2023/02/01 | |
| 35,955 | إلى حـ/ أوراق الدفع | ||
| إثبات قبول كمبيالة جديدة تستحق الدفع في 2023/04/01 بعد إضافة الفوائد | |||
أوراق الدفع مقابل قروض قصيرة الأجل
قد تنشأ أوراق الدفع نتيجة حصول المنشأة على قرض قصير الأجل من أحـد البنوك. ويمكن التمييز في هذا الصدد بين نوعين من هذه الأوراق :
- سـند إذني حامل للفائدة Interest Bearing Note
- سند إذني غير حامل للفوائد Noninterest Bearing Note
سـند إذني حامل للفائدة Interest Bearing Note
بموجبه يتعهد المقترض – الشركة – بسداد قيمة القرض بالإضافة إلى مقدار الفوائد التي يتم تحديدها على ضـوء مقـدار وفترة القرض ومعدل الفائدة السائد وذلك في تاريخ الاستحقاق. فعلـى فـرض أن الشركة حصلت على قرض في 1 /1 /2022 قدره 150,000 جنيه لمدة ستة أشهر بمعدل فائدة 10% سنويا، فتكون القيود المصاحبة للحصول على القرض وسداده على النحو التالي:
في 1 /1 /2022 تاريخ الحصول على القرض:
| 150,000 | من حـ/ النقدية بالبنك | |
| 150,000 | إلى حـ/ أوراق الدفع | |
| حصول الشركة على قرض مقابل سند إذني بمعدل فـائدة 10% سنويا يستحق في 1 /7 /2022 | ||
في 1 /7 /2022 تاريخ الاستحقاق:
| الفائدة = | 150,000 × | 10 | × | 6 | = 7,500 جنيه |
| 100 | 12 |
ويجري القيد التالي لإثبات سداد القرض وفوائده:
| من مذكوريين | ||
| 150,000 | من حـ/ أوراق الدفع | |
| 7,500 | من حـ/ فوائد مدينة | |
| 157,500 | إلى حـ/ النقدية بالبنك | |
| إثبات سداد القرض وفوائده بمعدل 10% سنويا في تاريخ استحقاقه | ||
سند إذني غير حامل للفوائد Noninterest Bearing Note
حيث يتعهد فيه المقترض – الشركة – بسداد مبلغ ثابت يزيد عن المبلغ الذي حصل عليـه فعلا، حيث يقوم البنك بتحصيل قيمة الفوائد المستحقة على هذا السند الإذني مقدما من المقترض، والتي هي عبارة عن الفرق بين ما حصل عليه المقترض وما التزم بسداده في تاريخ الاستحقاق. فعلى فرض أن المنشأة حصلت في 1 /9 /2022 على قرض قصير الأجل من البنك قيمته 250,000 جنيه مقابل فائدة بمعدل 10% لمدة عام. وقد قبلت الشركة سندا إذنيا بذلك. وقام البنك بخصم السند الإذني وتسلمت الشكرة نقـدا مبلغا قدره 225,000 جنيه. يتضح من هذه البيانات أن الشركة قبضـت مبلـغ 225,000 جنيه وتحملت مبلغ 25,000 جنيه فوائد حصلت مقدما من قبـل البنـك مقابل التوقيع على سند إذني قيمته 250,000 جنيه في تــاريخ الاستحقاق وهو 1 /9 /2023 .
وتتم المعالجة المحاسبية لهذا القرض في الدفاتر على أساس إثبـات ورقـة الدفع بإجمالي قيمتها، والفرق بينها وبين المبلغ الذي تم الحصول عليه يعـــالج فـي حساب مستقل يسمى حساب خصم أوراق دفع، وهو حساب عكسي أو مقابل لحساب أوراق الدفع، ويظهر مخصوما من أوراق الدفع في جانب الالتزامـات فـي قائمـة المركز المالي في نهاية الفترة. ويلاحظ أن معدل الخصم الحقيقي في هذا المثال هـو 11.1% (250,000 – 225,000 ) وليس 10% كما في الاتفاق. وتكون القيود في هذه الحالة كما يلي:
في تاريخ الحصول على القرض في 1 /9 /2022 :
| من مذكوريين | ||
| 225,000 | من حـ/ النقدية | |
| 25,000 | من حـ/ خصم أوراق الدفع | |
| 250,000 | إلى حـ/ أوراق الدفع | |
| إثبات الحصول على قرض مقابل سند إذني مستحق الدفع فـي 1 /9 /2023 واستلام مبلغ 225,000 جنيه فقط | ||
في تاريخ السداد في 1 /9 /2023 :
| 250,000 | من حـ/ أوراق الدفع | |
| 250,000 | إلى حـ/ النقدية | |
| اثبات سداد القيمة الإجمالية للقرض | ||
ويلاحظ أن حساب خصم أوراق الدفع يعبر عن مصروف الفوائد المؤجلـة الذي يتم الاعتراف به بانقضاء الزمن مما يترتب عليه استنفاد حساب خصـم أوراق الدفع تدريجيا إلى أن يصبح رصيده مساويا للصفر في تاريخ الاستحقاق، بعد ســــداد جميع الفوائد المتعلقة بالقرض.
فمثلا لو فرض أنه يتم استنفاد رصيد حساب خصـم أوراق الدفـع شـهريا بطريقة القسط الثابت فيكون القيد الشهري للاستنفاد (250,000 ÷12 شهر ) هو :
| 2,083.33 | من حـ/ مصروف الفوائد | |
| 2,083.33 | إلى حـ/ خصم أوراق الدفع |
وفي 31 /12 /2022 تظهر قائمة المركز المالي على النحو التالي:
| الخصوم قصيرة الأجل: | |
| أوراق دفع | 250,000.00 |
| يطرح: خصم أوراق الدفع | 16,666.67 |
| صافي قيمة اوراق الدفع | 233,333.33 |
ويلاحظ أن ماتم استنفاده من حـساب خصم أوراق الدفع هو قيمة 4 أشهر، أي مبلغ 8,333.33 جنيه (2,083.33 × 4 أشهر) ويكـون الرصيـد المتبق 16,666.67 ريال (2,083.33 × 8 أشهر).
قسط أوراق الدفع طويلة الأجل
ويتمثل في قيمة الاقساط السنوية من الخصوم طويلة الأجل مثـل القـروض طويلة الأجل أو السندات أو أوراق الدفع طويلة الأجل التي حل موعد سدادها خـلال الفترة المالية التالية. وبالتالي يتطلب الأمر إعادة تبويب هذه العناصر وتحويلها مـن الخصوم طويلة الأجل إلى الخصوم قصيرة الأجل. ولتوضيح ذلك افرض أن الشركة حصلت في 1 /4 /2022 على قرض طويل الأجل مـن البنـك الزراعـي قـدره 100,000 جنيه يسدد على عشرين قسطا سنويا اعتبارا من 1 /1 /2023 ـ بقسـط سنوي 5,000 جنيه . في هذه الحالة تظهر قائمـة المركـز المـالي للمنشـأة فـي 31 /12 /2022 كما يلي:
| الخصوم قصيرة الأجل: | |
| القسط الجاري المستحق من قـرض البنـك الزراعي | 5,000 |
| الخصوم طويلة الأجل : | |
| قرض البنك الزراعي طويل الأجل | 95,000 |
ويلاحظ أنه في بعض الحالات لا يتطلب الأمر إعادة تبويب الخصـوم طويلـة الأجل إلى خصوم قصيرة الأجل، وتتمثل هذه الحالات فيما يلي:
- إذا كان سدادها يتم عن طريق حساب إيداع معد خصيصـا للوفـاء بسـداد القرض طويل الأجل.
- إذا كان من المتوقع إعادة تمويلها، أي استخدام حصيلة قرض آخـر طـويـل الأجل للوفاء بالقسط المستحق.
- إذا كان من المتوقع تحويلها إلى حقوق ملكية، وذلك في حالة إصدار أسـهم رأس مال إضافية للوفاء بالمبلغ المستحق.
ويجب في كافة الحالات السابقة الإفصاح عن كيفية الوفاء بهذه الخصـوم وذلك في شكل ملاحظات مرفقة بالقوائم المالية.