نموذج قائمه التدفقات النقدية

ما هي قائمة التدفقات النقدية؟ Cash Flows Statement

• قائمة التدفقات النقدية هي قائمة توضح حركة التدفقات النقدية خلال فترة معينة سواءً كانت هذه التدفقات النقدية داخلة إلى الشركة أو خارجة منها.
• قائمة التدفقات النقدية هي إحدى القوائم المالية المنشورة التي تعدها الشركة والتي يعتمد عليها مستخدمو القوائم المالية سواءً إدارة الشركة أو الدائنين أو المقرضين أو المستثمرين أو غيرهم ممن يستفيد من استخدام القوائم المالية لما تحتويه من معلومات تفيد في اتخاذ قرارات اقتصادية سليمة, حيث أن التدفقات النقدية التاريخية يمكن الإعتماد عليها كأساس لتوقع التدفقات النقدية المستقبلية.
• تكتسب قائمة التدفقات النقدية أهميتها من الإجابة على أسئلة لا يمكن الإجابة عليها من بيانات حسابية أخرىً هذه الأسئلة هي :
  1- من أين تم الحصولً على النقدية خلال الفترة ؟
  2- أين تم استخدام النقدية خلال الفترة ؟
  3- ماهو التغير في رصيد النقدية خلال الفترة ؟

أهداف قائمة التدفقات النقدية

يمكن تلخيص أهداف قائمة التدفقات النقدية فيما يلي:

1. توفير المعلومات عن النقدية المحصلة والمنصرفة خلال فترة مالية محددة.
2. تقديم معلومات تفيد في تقييم قدرة المنشاة على توليد صافي تدفقات نقدية موجبه في المستقبل.
3. تقييم قدرة المنشاة على الوفاء بالتزاماتها وتعهداتها، وقدرتها على سداد توزيعات أرباحها المعلنة، ومدى حاجتها للتمويل  الخارجي .
4. تفسير أسباب وجود فروق بين صافي الدخل من ناحية و المتحصلات و المدفوعات النقدية المتعلقة به من ناحية أخرى .
5. تقييم أثر عمليات التمويل والاستثمار النقدية وغير النقدية خلال الفترة على المركز المالي للمنشاة.
6. تقييم أداء وحكمة إدارة المنشأة فيما يتعلق بإدارة الأموال المتاحة من حيث العجز أو الفائض بين التدفقات النقدية الداخلة  و التدفقات النقدية الخارجة، حيث أن القرارات الحكيمة ينتج عنها فائض قوي في التدفقات النقدية وصافي ربح كبير للمنشأة.
7. المعلومات التي توفرها قائمة التدفقات النقدية تساعد إدارة المنشأة على التخطيط السليم للمستقبل .

الفرق بين قائمة التدفقات النقدية وقائمة الدخل

1. أهم الفروق بين قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية أن قائمة الدخل يتم إعدادها وفقا لأساس الاستحقاق بمعنى أنه يتم إدراج الإيرادات عندما تتحقق ويتم إدراج المصروفات عندما تحدث حتى ولو لم يتم تحصيل الإيرادات في نفس الفترة أو سداد المصروفات على الفور عند حدوثها .
2. أما قائمة التدفقات النقدية فإنها تبين مقبوضات ومدفوعات المنشأة خلال نفس الفترة التي تعد عنها قائمه الدخل ويتم إعدادها وفقا للأساس النقدي، بمعنى أنه إذا تحققت إيرادات خلال فترة معينه، ولكن لم يتم تحصيلها خلال نفس الفترة فإنها لا تعتبر مقبوضات عن الفترة، وبالمثل إذا كانت هناك مصروفات خلال فترة معينة ولكن لم يتم سدادها خلال نفس الفترة أو لم يقابلها مدفوعات نقدية فإنها لا تعتبر مدفوعات عن الفترة .

وأكثر بعد يبين الفرق بين قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية هو مصروف الإهلاك الذي يعتبر من ضمن عناصر قائمة الدخل ولكنه لا يعتبر من ضمن عناصر قائمة التدفقات النقدية.

تحديد النقد ومعادلات النقد

النقد :

هو النقدية الموجودة بالمنشأة والودائع تحت الطلب بالبنوك وهي الودائع التي يمكن السحب منها في أي وقت دون إخطار أو غرامه مثل الحسابات الجارية.

معادلات النقد :

هي الاستثمارات قصير الأجل ذات السيولة المرتفعة، والقابلة للتحويل إلى مبالغ محددة من النقد، وفي نفس الوقت تخضع لمخاطر غير هامه للتغير في قيمتها.

ملاحظة :

الأوراق المالية قصيرة الأجل التي تتصف بإمكانية بيعها بسهولة وتخضع لمخاطر غير هامه للتغير في قيمتها يحق للمنشأة الاختيار بين اعتبارها من معادلات النقد أو كأصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة، على أن تفصح عن سياستها بالقوائم المالية.

محتوى قائمة التدفقات النقدية

خلاف القوائم المالية الأخرى فإن المعلومات الضرورية لإعداد قائمة التدفقات النقدية لا تستمد من ميزان المراجعة، ولكنها تستمد من ثلاث مصادر للمعلومات هي :

1. الميزانية العمومية المقارنة: وهذه توفر معلومات عن التغيرات التي طرأت على عناصر الأصول والخصوم وحقوق الملكية من بداية الفترة المالية إلى نهايتها.
2. قائمة الدخل عن الفترة الحالية: وهذه توفر معلومات عن التدفقات النقدية المتولدة من الأنشطة التشغيلية، أو المستخدمة في الأنشطة التشغيلية لمنشاة خلال الفترة المالية.
3. معلومات إضافية أخرى وهذه المعلومات يتم الحصول عليها من دفتر الأستاذ العام لتحديد كيفية تولد النقدية أو استخدامها خلال الفترة المالية .

تصنيف التدفقات النقدية

يجب عرض التدفقات النقدية الداخلة والخارجة خلال الفترة المالية وعرضها وفق النشاط الذي تنتمي اليه، ويوفر التصنيف وفق الانشطة معلومات تساعد مستخدمي القوائم المالية بتحديد اثر كل نشاط على المركز المالي وتحديد مصادر السيولة، ومعرفة العلاقة بين الانشطة.

وتصنف التدفقات النقدية طبقا للأنشطة وهي:

1- الأنشطة التشغيلية Operating Activities

النشاط الرئيسي للمنشأة والنشاطات الاخرى التي لا تعتبر من الانشطة التمويلية او الاستثمارية.

2- الأنشطة الاستثمارية Investing Activities

تتمثل في اقتناء والتخلص من الاصول طويلة الأجل والاستثمارات التي لا تتضمنها معادلات النقد.

3- الأنشطة التمويلية Financing Activities

العناصر التي تؤدي إلى تغير حجم وعناصر حقوق الملكية وعمليات الافتراض أو تسديدها .

التدفقات النقدية التشغيلية

تنشأ التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية من العمليات اليومية لأعمال المنشأة، وتعرف الأنشطة التشغيلية بأنها هي:

1. الأنشطة الرئيسية لتحقيق الإيرادات بالمنشأة
2. الأنشطة الأخرى التي لا تعد من الأنشطة التمويلية والاستثمارية
3. الأنشطة التي ترتبط عادة بالتغيرات في الأصول والالتزامات المتداولة بخلاف النقد ومعادلات النقد.

امثلة على التدفقات النقدية من هذه الأنشطة

تدفقات داخلة :

• المقبوضات النقدية من البيع النقدي للسلع وتقديم الخدمات .
• المتحصلات من العملاء نتيجة عمليات بيع البضاعة أو تقديم الخدمات.
• بيع استثمارات بالقيمة العادلة من خلال الربع أو الخسارة (لم تصنف كمعادلات نقد).
• المقبوضات النقدية من العمولات والرسوم والودائع والابرادات الاخرى.
• النقد المحصل من القوائد عن قروض ممنوحة لأطراف خارجية.
• النقد المحصل من توزيعات الارباح من قبل الشركات المستثمر بها.
• متحصلات نقدية أخرى تتعلق بالعمليات التشغيلية.

تدفقات خارجة :

• المدفوعات النقدية للموردين مقابل شراء بضاعة أو الحصول على خدمات.
• المدفوعات النقدية للرواتب والأجور.
• المدفوعات النقدية للمصروفات الأخرى.
• مدفوعات الفوائد والتوزيعات. 
• شراء استثمارات بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.
• المدفوعات النقدية لضرائب الدخل أو المبالغ المستردة منها.

التدفقات النقدية الاستثمارية

تتمثل الأنشطة الاستثمارية في اقتناء والتخلص من الأصول طويلة الأجل والأصول المالية (الأوراق المالية أو الاستثمارات)، وتعتبر الأوراق المالية أو الاستثمارات ضمن الأنشطة الاستثمارية إلا أن هناك استثناءين وهما:

1. شراء وبيع الاستثمارات المصنفة كمعادلات للنقد لا يتم التقرير عنها كتدفقات نقدية للأنشطة الاستثمارية بل تدرج ضمن النقد ومعادلات النقد.
2. شراء وبيع الاستثمارات بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة يتم التقرير عنها ضمن الانشطة التشغيلية.

وتعتبر التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية مؤشراً على نمو أو انكماش المنشأة، حيث أن زيادة التدفقات النقدية الخارجة عن التدفقات النقدية الداخلة من هذه الأنشطة مؤشراً على أن المنشأة تنمو وتتوسع بالاستثمار في شراء الآلات والمعدات وغيرها من الأصول الثابتة لتزيد من طاقتها الإنتاجية، بينما يبع الأصول الثابتة لتوفير نقدية لسداد الالتزامات يعني انكماشا للمنشأة.

وفيما يلي امثلة على التدفقات النقدية من هذه الانشطة:

تدفقات داخلة :

•  النقد المحصل من بيع الأصول الثابتة (العقارات والآلات والمعدات).
• بيع الاستثمارات من خلال الدخل الشامل (بخلاف الاستثمارات ذات القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة أو معادلات النقد).
•  النقد المحصل من تسديد قرض ممنوح لأطراف خارجية .
•  متحصلات الفوائد والتوزيعات (إذا لم تصنف كنشغيلي).

تدفقات خارجة :

•  النقد المدفوع لشراء العقارات والآلات والمعدات.
•  النقد المدفوع لشراء الاستثمارات من خلال الدخل الشامل (بخلاف الاستثمارات ذات القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة أو معادلات النقد) .
•  النقد المدفوع من خلال منح فروض للغير .

 التدفقات النقدية التمويلية

تعتبر الأنشطة التمويلية هي تلك الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات حقوق الملكية المساهم بها والديون التي على المنشأة، ولا تتضمن الأنشطة التمويلية التمويل الذي يتم من خلال العمليات العادية للمنشأة مثل التمويل من الموردين فهو نشاط تشغيلي .

وبالتالي فإن التدفقات النقدية الداخلة من هذه الأنشطة تعطي صورة للمستفيدين من القوائم المالية عن سياسات المنشأة في تمويل عملياتها، وعن ما إذا كانت المنشأة تقترض بكثافة أم لا، وهناك اعتقاد بأن زيادة الاقتراض أحد أهم الأسباب التي أدت إلى فشل العديد من الشركات .

وفيما يلي امثلة على التدفقات النقدية من هذه الانشطة:

تدفقات داخلة :

• النقد المحصل من طرح أسهم الشركة نفسها .
• النقد المحصل من طرح سندات الشركة .
• النقد المحصل من قرض من اطراف خارجية.
• النقد المحصل عن طريق الحصول على تسهيلات بنكية.

تدفقات خارجة :

•  المدفوعات نتيجة شراء أو استرجاع اسهم المنشأة .
• المدفوعات لتسديد أصل مبلغ القروض أو السندات أو أوراق الدفع.
•  سداد الفوائد والتوزيعات (إذا لم تصنف كتشغيلي)

التدفقات النقدية ذات التصنيف الاختياري

الفائدة المدفوعة والتوزيعات المدفوعة:

يسمح المعيار ببديلين للتصنيف بشرط الثبات في المعالجة وهما :

1. تصنيفها كنشاط تشغيلي لأنها تدخل في تحديد صافي الربح أو الخسارة.
2. تصنيفها كنشاط تمويلي باعتبارها تكاليف الحصول على الموارد.

الفائدة المقبوضة والتوزيعات المقبوضة:

يسمح المعيار يبديلين للتصنيف بشرط الثبات في المعالجة وهما :

1. يمكن تصنيفها كنشاط تشغيلي لأنها تدخل في تحديد صافي الربح او الخسارة .
2. يمکن تصنيفها كنشاط استثماري باعتبارها عوائد استثمارات.

العمليات غير النقدية

يجب استبعاد العمليات الاستثمارية والتمويلية التي لا تتطلب استخدام النقدية وما يعادلها من قائمة التدفقات النقدية، ويجب الافصاح عن العمليات غير النقدية الهامة في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية، ومن أمثلة العمليات غير النقدية:

1. مبادلات الأصول
2. شراء أصول مقابل إصدار أسهم
3. التوزيعات في شكل أسهم
4. تحويل سندات إلي أسهم
5. تحويل أسهم ممتازة إلى أسهم عادية

إعداد قائمة التدفقات النقدية

تحتوي قائمة التدفقات النقدية على صافي التدفق النقدي من الأنشطة الثلاثة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية، وتوضع الأنشطة التشغيلية أولاً، ثم التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية ثانياً، ثم أخيرا توضع التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية.

ولإعداد قائمة التدفقات النقدية يتم اتباع الخطوات الآتية:

1. تحديد التغير في النقدية وذلك عن طريق حساب الفرق بين رصيد النقدية أول الفترة ورصيد النقدية آخر الفترة في الميزانية العمومية المقارنة.
2. تحديد صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية والتي تكون في قائمة الدخل الخاصة بالفترة الحالية فقط، إضافة إلى بعض بيانات الميزانية العمومية المقارنة وبيانات إضافية أخرى.
3. تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية وهذه يمكن الحصول عليها من تحليل البيانات الموجودة في الميزانية العمومية المقارنة.

صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية يمكن الوصول إليه من خلال طريقتين هما:

1. الطريقة المباشرة
2. الطريقة غير المباشرة

ويجب ملاحظة أن الاختلاف بين الطريقتين المباشرة وغير المباشرة يكون فقط في تحديد صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية ولا يوجد أي اختلاف بينهما في تحديد صافي التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية أو التمويلية، كما أن صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية يكون هو نفسه سواء بالطريقة المباشرة أو غير المباشرة.

الطريقة المباشرة في اعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية الخاصة بالأنشطة التشغيلية

في الطريقة المباشرة يتم عرض الفئات الرئيسية لإجمالي المتحصلات النقدية واجمالي المدفوعات النقدية وتظهر القائمة في هذه الحالة كما يلي :

قائمة التدفقات النقدية(الجزئية) لشركة……… عن السنة المنتهية في …/…./202x
قائمة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
يضاف النقدية المقبوضة من العملاء مقابل بيع سلع وخدمات	xxxxx
يطرح النقدية المدفوعة للموردين	xxxxx
يطرح النقدية المدفوعة للمصروفات التشغيلية	xxxxx
النقد المحقق من الأنشطة التشغيلية	xxxxx
يضاف النقد المحصل من توزيعات الأرباح	xxxxx
يضاف الفوائد النقدية المقبوضة عن القروض الممنوحة	xxxxx
يطرح توزيعات مسددة	xxxxx
يطرح فوائد مسددة (الفوائد النقدية المدفوعة للمقرضين)	xxxxx
يطرح ضرائب دخل مسددة (النقدية المدفوعة للحكومة مقابل الضرائب)	xxxxx
صافي النقد من الأنشطة التشغيلية	xxxxx

حساب التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية:

1- حساب النقدية المقبوضة من العملاء:

النقدية المقيوضة من العملاء = صافي المبيعات – التغير في حسابات المدينين (رصيد آخر – رصيد أول )

2- حساب النقدية المدفوعة للموردين:

النقدية المدفوعة للموردين = (المشتريات) – التغير في حسابات الدائنين

= (تكلفة البضاعة المباعة + التغير في المخزون السلعي) – التغير في حسابات الدائنين

3- النقدية المدفوعة للمصروفات التشغيلية:

النقدية المدفوعة للمصروفات التشغيلية = المصروفات الادارية والتشغيلية متضمنه مصروف الاهلاك (مطروح منها م. الاهلاك) (+) النقص في المصروفات المستحقة (-) الزيادة في المصروفات المستحقة (-) النقص في المصروفات المقدمة (+) الزيادة في المصروفات المقدمة.

أو

النقدية المدفوعة للمصروفات التشغيلية = المصروفات الادارية والتشغيلية (مطروح منها م. الاهلاك) + التغير في مصروفات مقدمة – التغير في مصروفات مستحقة .

الطريقة الغير المباشرة في اعداد وعرض قائمة التدفقات النقدية الخاصة بالأنشطة التشغيلية

تعديل صافي الدخل بالتغيرات في ارصدة الاصول والالتزامات المتداولة واضافة الاهلاك والاطفاء وكذلك المكاسب والخسائر من الانشطة المستبعدة. وتظهر القائمة بالشكل التالي:

قائمة التدفقات النقدية(الجزئية) لشركة……… عن السنة المنتهية في …/…./202x
صافي الربح	xxxxx
مصروف الاستهلاك أو الإطفاء	xxxxx
خسائر (مكاسب) البيع في قيمة الاصول غير المتداولة	xxxxx
خسائر (مكاسب) التدني في قيمة الاصول غير الملموسة	xxxxx
(الدخل من استثمارات في شركات زميلة)	xxxxx
(ايراد الفوائد)	xxxxx
مصروف القائدة	xxxxx
مصروف ضريبة الدخل	xxxxx
(شراء) / بيع الاستثمارات بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة	xxxxx
إجمالي فرعي	xxxxx
التغير في رأس المال العامل:	xxxxx
النقص / (الزيادة) في حسابات المدينين	xxxxx
النقص / ( الزيادة) في المخزون	xxxxx
النقص / (الزيادة) في المصروفات المقدمة أو الايرادات المستحقة	xxxxx
(النقص) / الزيادة في حسابات الدائنين	xxxxx
(النقص) / الزيادة في المصروفات المستحقة أو الايرادات المقدمة	xxxxx
النقد المحقق من الأنشطة التشغيلية	xxxxx
(التوزيعات المسددة)	xxxxx
(الفوائد المسددة)	xxxxx
التوزيعات المحصلة	xxxxx
الفوائد المحصلة	xxxxx
(ضرائب دخل مسددة)	xxxxx
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية	xxxxx

قائمة التدفقات النقدية الخاصة بالأنشطة الاستثمارية

 

قائمة التدفقات النقدية(الجزئية) لشركة……… عن السنة المنتهية في …/…./202x
التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
بيع العقارات والآلات والمعدات	xxxxx
بيع الاستثمارات من خلال الدخل الشامل( بخلاف الاستثمارات ذات القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة أو معادلات النقد)	xxxxx
تحصیل فروض سبق منحها للغير	xxxxx
(شراء العقارات والآلات والمعدات)	xxxxx
(شراء الاستثمارات من خلال الدخل الشامل بخلاف الاستثمارات ذات القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة أو معادلات النقد)	xxxxx
(منح قروض للغير) (شراء سندات)	xxxxx
النقد المحقق من الأنشطة الاستثمارية	xxxxx
توزيعات مستلمة (إذا لم تصرف كتشغيلي)	xxxxx
فوائد مستلمة (إذا لم تصرف كتشغيلي)	xxxxx
صافي النقد من الأنشطة الاستثمارية	xxxxx

 

قائمة التدفقات النقدية الخاصة بالأنشطة التمويلية

قائمة التدفقات النقدية(الجزئية) لشركة……… عن السنة المنتهية في …/…./202x
التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
إصدار أسهم	xxxxx
إصدار سندات أو أوراق دفع	xxxxx
الحصول على قروض	xxxxx
(إعادة شراء أسهم الشركة)	xxxxx
(سداد الأسهم الممتازة)	xxxxx
(سداد سندات أو أوراق دفع)	xxxxx
(سداد القروض)	xxxxx
النقد المحقق من الأنشطة التمويلية	xxxxx
(توزيعات مسددة) (إذا لم تصنف كتشغيلي)	xxxxx
(فوائد مسددة) (إذا لم تصنف كتشغيلي)	xxxxx
صافي النقد من الأنشطة التمويلية	xxxxx