قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل (LCM): شرح شامل مع أمثلة عملية لتقييم المخزون

تقتضي المبادئ المحاسبية المتعارف عليها تقييم المخزون السلعي وفقاً لأسس أخرى خلافاً لتكلفته التاريخية وذلك عندما تكون المنفعة المتوقعة منه أو مقدرته على تحقيق الإيراد أقل من التكلفة الأصلية مثل حالات التلف أو التقادم أو انخفاض الأسعار .

يجب أخذ الخسائر الناتجة عن ذلك في الحسبان ومن ثم تقييم المخزون على أساس التكلفة أو السوق أيهما أقل ، وهو ما يعني تخفيض المخزون ليعكس القيمة الواقعية بدلاً من إظهاره بتكلفته الأصلية .

إن هذه الطريقة تعتبر تحولاً هاماً عن مدخل التكلفة التاريخية استجابة لتأثير مفهوم الحيطة والحذر في الممارسة المحاسبية إضافة إلى ما يقتضيه مبدأ المقابلة من تحميل الخسارة في المنفعة المتوقعة للمخزون على إيرادات السنة الجارية التي حدث فيها فقدان هذه المنفعة.

التكلفة ⇐ يقصد بها تكلفة المخزون الأصلية التي يمكن تحديدها طبقاً لأي من افتراضات تدفق عناصر التكلفة .

سعر السوق ⇐ يعني التكلفة الجارية للإحلال للبضاعة بالمخازن والتي تتعلق بتكلفة شراء بضاعة مماثلة (في المنشآت التجارية) أو تكلفة انتاج بضاعة مماثلة( في المنشآت الصناعية) والتي تعني التكلفة المتوقعة لإعادة انتاج بضاعة مماثلة للبضاعة بالمخازن. غير أن المبادئ المحاسبية المتعارف عليها تفرض حدوداً على سعر السوق تتمثل في :

• حد أقصى : وهو ألا يزيد سعر السوق عن صافي القيمة البيعية القابلة للتحقق ، وهي عبارة عن سعر البيع المتوقع للمخزون في الظروف العادية مطروحاً منه مصروفات البيع أو تكاليف استكمال الإنتاج المقدرة .
• حد أدنى : وهو ألا يقل سعر السوق عن صافي القيمة البيعية القابلة للتحقق بعد تخفيضها بهامش الربح العادي ، وهي عبارة عن سعر البيع المتوقع للمخزون في الظروف العادية مطروحاً منه مصروفات البيع ، أو تكاليف استكمال الإنتاج المقدرة مطروحاًمنه هامش الربح العادي .

خطوات تحديد سعر السوق

1- تحديد الحد الأقصى = سعر البيع – المصاريف الاضافية أو مصاريف البيع والاستكمال

2- تحديد الحد الأدنى = الحد الاقصى – هامش الربح العادي 

3- تحديد تكلفة الإحلال 

4- ثم تحديد سعر السوق في ضوء القواعد الآتية :

• إذا كانت تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأقصى فان سعر السوق = الحد الأقصى .
• إذا كانت تكلفة الإحلال تقع بين الحد الاقصى والحد الادنى فان سعر السوق = تكلفة الإحلال .
• إذا كانت تكلفة الإحلال أقل من الحد الادنى فان سعر السوق = الحد الأدنى

لاحظ أن الهدف من تحديد الحد الاقصى هو ألا يزيد سعر السوق عن الحد الأقصى (صافي القيمة البيعية القابلة)، أما الهدف من الحد الادنى هو ألا يقل سعر السوق عن صافي القيمة البيعية بعد تخفيضها بهامش الربح.

بعد تحديد التكلفة وتحديد سعر السوق ماذا نفعل محاسبياً؟

عند انخفاض سعر السوق يتم تكوين مخصص هبوط أسعار المخزون بالفرق بين التكلفة وسعر السوق .

يتم تكوين مخصص هبوط أسعار المخزون بالقيد التالي :

***		من حـ /خسارة هبوط أسعار المخزون
	***	الي حـ/ مخصص هبوط أسعار المخزون

مثال:

البيانات التالية خاصة بإحدى الشركات :

• سعر بيع الوحدة من البضاعة 100جنيه .
• نسبة هامش الربح العادي 20 %من سعر البيع .
• مصاريف اضافية متوقعة للبيع 10% من سعر البيع .
• التكلفة الاصلية للوحدة 80 جنيه .
• تكلفة الاحلال 75 جنيه للوحدة .
• عدد وحدات المخزون بلغت 1000 وحدة .

والمطلوب :

1. تحديد الحد الادنى والأعلى وتقويم المخزون .
2. قيد التسوية اللازم والأثر على القوائم المالية .

الحل:

1-تحديد الحد الادنى والأعلى وتقويم المخزون :

سعر البيع  ⇐                              100 جنيه

يطرح : المصروفات الاضافية10%    ⇐   10 جنيه

صافي القيمة البيعية القابلة للتحقق (الحد الأقصى) ⇐ 90 جنيه 

يطرح : هامش الربح العادي 20 % = (100جنيه ×20% ) ⇐  20 جنيه

صافي القيمة البيعية بعد تخفيضها (الحد الأدنى) ⇐ 70 جنيه

سعر السوق هو 75جنيه والتي تقع بين الحدين .

تقويم المخزون :

التكلفة = تكلفة الوحدة × عدد وحدات مخزون آخر = 80 × 1000 وحدة = 80,000 جنيه

سعر السوق = سعر السوق للوحدة × عدد وحدات المخزون اخر= 75 × 1000 وحدة = 75,000 جنيه

إذاً المخزون يقوم بـ 75,000 جنيه

2-قيد التسوية اللازم والأثر على القوائم المالية :

طالما أن سعر السوق أقل يكون مخصص هبوط أسعار المخزون بالفرق بين التكلفة وسعر السوق (5000 جنيه) يتم إثبات المخصص كما يلي :

5,000		من حـ /خسارة هبوط أسعار المخزون
	5,000	الي حـ/ مخصص هبوط أسعار المخزون

الأثر على القوائم المالية :

• قائمة الدخل تحمل بخسارة هبوط أسعار المخزون .
• قائمة المركز المالي يظهر بها مخصص هبوط أسعار المخزون مطروحاً من تكلفة المخزون .

ملحوظة : المخصص لا يجرى إلا في حالة انخفاض سعر السوق عن التكلفة .

 

الأسئلة الشائعة حول قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل (LCM)

ما هي قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل (LCM)؟

هي مبدأ محاسبي يُستخدم لتقييم المخزون، حيث يتم تسجيله في القوائم المالية بالقيمة الأقل بين تكلفة الشراء أو القيمة السوقية الحالية، بهدف تقديم صورة مالية أكثر تحفظًا ودقة.

لماذا يتم استخدام قاعدة LCM في المحاسبة؟

يتم استخدام هذه القاعدة لتطبيق مبدأ الحيطة والحذر، بحيث لا يتم تضخيم قيمة الأصول أو الأرباح، مما يساعد في عرض الوضع المالي الحقيقي للمنشأة.

متى يتم تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل؟

يتم تطبيقها عادةً عند إعداد القوائم المالية في نهاية الفترة المحاسبية، بهدف إعادة تقييم المخزون المتبقي وفقًا لظروف السوق الحالية.

ما أثر تطبيق قاعدة LCM على الأرباح؟

قد يؤدي تطبيق هذه القاعدة إلى خفض قيمة المخزون، وبالتالي تقليل الأرباح الظاهرة في القوائم المالية، مما يجعل النتائج أكثر تحفظًا وواقعية.

هل تعتبر قاعدة LCM إلزامية في جميع المعايير المحاسبية؟

ليست إلزامية في جميع المعايير الحديثة، حيث تعتمد بعض المعايير مثل IFRS على مفهوم صافي القيمة القابلة للتحقق بدلاً منها، لكنها ما زالت مستخدمة في بعض الأنظمة المحاسبية التقليدية.