قائمة الدخل الشامل
تابع صفحتنا بالفيسبوك والجروب محاسبون والجروب بالتليجرام
یعتبر الدخل الشامل عن الفترة مقیاساً للعائد على رأس المال ، ومن ثم توفر قائمة الدخل الشامل مقیاساً للاداء والذي یمثل أحد اھداف القوائم المالیة وفقاً لاطار المعاییر الدولیة للتقریر المالي .
ویقصد بالدخل الشامل صافي ربح أو خسارة العام بالأضافة الى المكاسب والخسائر التي لاتظھر ضمن صافي ربح أو خسارة العام ولكنھا تؤثر على حقوق الملكیة ویطلق علیھا عناصر الدخل الشامل الاخر ،
مثل :
- مكاسب أو خسائر إعادة تقییم الأصول .
- مكاسب أو خسائر ترجمة العملیات بالعملة الأجنبیة .
- مكاسب أو خسائر حیازة الاستثمارات المتاحة للبیع .
تھدف قائمة الدخل الشامل الى تحقیق ھدفین وھما : تحدید نتیجة النشاط من ربح أو خسارة ، واظھار عناصر الدخل الشامل الاخر .
تسمح المعاییر الدولیة بتبویب المصاریف وفقاً لأحد تبویبین : التبویب الوظیفي و التبویب النوعي
- التبویب الوظیفي : وھو یشیر الى الاستخدام الذي وضع فیه المصروف مثل ( تكلفة البضاعة المباعة ، المصروفات الاداریة ، المصروفات البیعیة والتسویقیة )
- التبویب النوعي : حیث یتم تبویب المصروفات وفقاً لطبیعتھا مثل ( صافي المشتریات ، الرواتب ، الأھلاكات ، الایجارات )
مثال شامل :
فیما یلي البیانات المستخرجة من دفاتر احدى الشركات في 31/12/2021
اجمالي المبيعات = 950,000 ج مرددودات ومسموحات المبیعات = 20,000ج
مخزون اول 2021/1/1 =100,000 ج صافي المشتريات =600,000 ج
مصاريف نقل المبيعات = 7,000 ج رواتب مندوبي المبيعات =28,000 ج
اهلاك سيارة التوزيع = 10,000 ج رواتب رجال الادارة = 25,000 ج
اهلاك مبني الادارة = 40,000 ج مكاسب بيع اثاث = 35,000 ج
ايرادات الاستثمارات = 20,000 ج خسائر بيع سيارة = 5,000 ج
مصروف فوائد = 20,000 ج الالات ومعدات =750,000 ج
فاذا علمت ان الجرد الفعلي اظهر ان المخزون في 2021/12/31 يبلغ 200,000 ج ومعدل الضريبة 20%
المطلوب : إعداد قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتهية في 2020/12/31 بفرض :
- تصنيف المصروفات وفقا للتوصيف الوظيفي .
- تصنيف المصروفات وفقا للتوصيف النوعي .
الحل :
اولا : تصنيف المصروفات وفقا للتوصيف الوظيفي
قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتھیة في 2021/12/31 |
||
بيان |
جزئي |
كلي |
| اجمالي المبيعات | 950,000 | |
| (-) مرددودات ومسموحات المبیعات | 20,000 | |
| صافي المبيعات | 930,000 | |
| (-) تكلفة البضاعة المباعة : | ||
| مخزون اول 2021/1/1 | 100,000 | |
| (+) صافي المشتريات | 600,000 | |
| (-) مخزون اخر 2021/12/31 | 200,000 | |
| 500,000 | ||
مجمل الربح |
430,000 | |
| (+)الايرادات والمكاسب الاخري : | ||
| مكاسب بيع اثاث | 35,000 | |
| ايرادات الاستثمارات | 20,000 | |
| 55,000 | ||
| (-)المصروفات الادارية : | ||
| رواتب رجال الادارة | 25,000 | |
| اهلاك مبني الادارة | 40,000 | |
| 65,000 | ||
| (-) المصروفات البيعية والتسويقية : | ||
| مصاريف نقل المبيعات | 7,000 | |
| رواتب مندوبي المبيعات | 28,000 | |
| اهلاك سيارة التوزيع | 10,000 | |
| 45,000 | ||
| (-) مصروفات وخسائر اخري : | ||
| خسائر بيع سيارة | 5,000 | |
الربح التشغيلي |
370,000 | |
| (+) ايرادات تمويلية : ايراد فوائد | 0 | |
| (-) المصروفات التمويلية : مصروف فوائد | 20,000 | |
| الربح من العمليات المستمرة قبل الضريبة | 350,000 | |
| (-) ضريبة الدخل : (350000*20%) | 70,000 | |
صافي ربح العام |
280,000 | |
| عناصر الدخل الشامل الاخر : | ||
| (+)(-) مكاسب او خسائر عناصر الدخل الشامل بعد استبعاد اثر الضريبة | 0 | |
الدخل الشامل |
280,000 | |
لتحميل ملف الاكسيل للحل قائمة الدخل الشامل
ثانيا: تصنيف المصروفات وفقا للتوصيف النوعي
قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتھیة في 2021/12/31 وفقاً للتصنیف النوعي |
||
بيان |
جزئي |
كلي |
| اجمالي المبيعات | 950,000 | |
| (-) مرددودات ومسموحات المبیعات | 20,000 | |
| صافي المبيعات | 930,000 | |
| (+)الايرادات والمكاسب الاخري : | ||
| مكاسب بيع اثاث | 35,000 | |
| ايرادات الاستثمارات | 20,000 | |
| 55,000 | ||
اجمالي الدخل |
985,000 | |
| (-) صافي المشتريات | 600,000 | |
| (-) التغير في المخزون (مخزون اول-مخزون اخر) (100000-200000)= -100000 لاحظ :سالب سالب بيكون موجب | 100,000 | |
| (-) الاجور والرواتب : | ||
| رواتب الادارة | 25,000 | |
| رواتب مندوبي المبيعات | 28,000 | |
| 53,000 | ||
| (-)الاهلاكات : | ||
| اهلاك مبني الادارة | 40,000 | |
| اهلاك سيارة التوزيع | 10,000 | |
| 50,000 | ||
| (-) مصاريف نقل المبيعات | 7,000 | |
| (-) مصروفات وخسائر اخري : | ||
| خسائر بيع سيارة | 5,000 | |
الربح التشغيلي |
370,000 | |
| (+) ايرادات تمويلية : ايراد فوائد | 0 | |
| (-) المصروفات التمويلية : مصروف فوائد | 20,000 | |
الربح من العمليات المستمرة قبل الضريبة |
350,000 | |
| (-) ضريبة الدخل : (350000*20%) | 70,000 | |
صافي ربح العام |
280,000 | |
| عناصر الدخل الشامل الاخر : | ||
| (+)(-) مكاسب او خسائر عناصر الدخل الشامل بعد استبعاد اثر الضريبة | 0 | |
الدخل الشامل |
280,000 | |
لتحميل ملف الاكسيل للحل قائمة الدخل الشامل
العملیات غیر المستمرة (المتوقفة أو المستبعدة) :
- يقصد بالعملیات غیر المستمرة إیقاف قطاع أو خط انتاجي بالكامل ، وحتى یعتبر القطاع من العملیات المستبعدة یشترط أن یتم تمییز عملیات وأصول القطاع عن عملیات و أصول المنشأة .
- مثال : قد تقرر احدى الشركات الصناعیة المتخصصة في انتاج الأجھزة الكھربائیة إیقاف القطاع المخصص لانتاج الغسالات ( عملیات غیر مستمرة )، والابقاء على القطاع المخصص لانتاج الثلاجات ، والقطاع المخصص لانتاج المكیفات ( عملیات مستمرة) .
- تظھر العملیات المستبعدة في قائمة الدخل الشامل في بندین ھما :
اولا : ربح أو خسارة تشغیل القطاع من بدایة السنة وحتى تاریخ التوقف
= (ایرادات تشغیل القطاع من بدایة الفترة وحتى تاریخ التوقف) – ( مصروفات القطاع عن تلك الفترة) .
ثانيا : مكاسب أو خسائر تصفیة اصول القطاع
= ( ثمن بیع اصول القطاع ) – ( القیمة الدفتریة للاصول)
القیمة الدفتریة للاصول = ( تكلفة الاصول ) – ( رصید مجمع الاھلاك حتى تاریخ التوقف )
انتبه :
بیع الشركة لأحد أصول القطاع لایعتبر من العملیات غیر المستمرة ، ولكن المكاسب أو الخسائر
الناتجة من البیع تدرج في قائمة الدخل الشامل تحت بند ایرادات ومكاسب اخرى أو مصروفات
وخسائر اخرى .
سؤال :
قررت شركة النصر في 2021/4/1 إیقاف احد قطاعاتھا الانتاجیة ، فاذا علمت أن :
- بلغت ایرادات القطاع عن الفترة من بدایة السنة وحتى 4/1 مبلغ 800,000 ج ، في حین بلغت المصروفات التشغیلیة للقطاع عن نفس الفترة 950,000 ج .
- تم بیع اصول القطاع بمبلغ 400,000 ج ، علماً بأن تكلفتھا 1,000,000 ج ومجمع إھلاكھا 650,000 ج حتى تاریخ البیع .
- بلغ ربح الشركة من العملیات المستمرة قبل الضریبة 7,500,000 ج .
- بلغت مكاسب إعادة تقییم الأصول الثابتة الاخرى في الشركة 120,000 ج .
- بلغت خسائر ترجمة عملیات بالعملة الأجنبیة 70,000 ج .
المطلوب :
اعداد قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتھیة في 2021/12/31 علماً بأن معدل ضریبة الدخل 20 %
الحل :
لاحظ : بالمعطيات ربح العملیات المستمرة قبل الضریبة ، وبالتالي نبدأ بھا قائمة الدخل الشامل ولن یكون ھناك اثر للتبویب الوظیفي أو النوعي .
قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتھیة في 2021/12/31 |
||
بيان |
جزئي |
كلي |
| الربح من العمليات المستمرة قبل الضريبة | 7,500,000 | |
| (-) ضريبة الدخل (7500000*20%) | 1,500,000 | |
| الربح من العمليات المستمرة بعد الضريبة | 6,000,000 | |
| المكاسب والخسائر من العمليات غير المستمرة بعد استبعاد اثر الضريبة : | ||
| 1- ربح او خسائرتشغيل القطاع من بداية السنة وحتي تاريخ التوقف 4/1 (ايرادات القطاع-مصروفات القطاع) (800000-950000) | 150,000 | |
| 2- مكاسب او خسائر بيع اصول القطاع (ثمن البيع-القيمة الدفترية) =400000- (1000000-650000) | 50,000 | |
| 100,000 | ||
| الاثر الضريبي (وفر ضريبي )(100000*20%) | 20,000 | |
| 80,000 | ||
| صافي ربح العام | 5,920,000 | |
| عناصر الدخل الشامل الاخر : | ||
| (+)مكاسب اعاده تقييم الاصول الثابتة بعد الضريبة =120000- (120000*20%) | 96,000 | |
| (-)خسائر ترجمه عمليات بالعملة الاجنبية بعد استبعاد اثر الضريبة =70000- (70000*20%) | 56,000 | |
| الدخل الشامل | 5,960,000 | |
لتحميل ملف الاكسيل للحل قائمة الدخل الشامل( عمليات غير مستمره)
ملاحظات :
- الضریبة تخفض الخسارة لأن الخسارة ینتج عنھا وفر ضریبي ، وتخفض الارباح بأعتبارھا ضریبة .
- یمكن حساب ربحیة السھم العادي بعد الانتھاء من قائمة الدخل الشامل كما یلي :
بفرض أن عدد الأسھم العادیة 1,000,000سھم
ربحیة السھم العادي = ( صافي ربح أو خسارة العام ÷ عدد الأسھم العادیة )
= ( 5,920,000 ÷ 1,000,000 ) =5,92 ج / للسهم العادي
أو ربحیة السھم العادي = ( الدخل الشامل ÷ عدد الأسھم العادیة )
= ( 5,960,000 ÷ 1,000,000 ) =5,96 ج / للسهم العادي