الديون المعدومة
تابع صفحتنا بالفيسبوك والجروب محاسبون والجروب بالتليجرام
الديون المعدومة Bad Debts
الديون المعدومة: هي تلك الديون التي لا أمل في تحصيلـهـا بسـبب إفـلاس المدين أو سقوط الدين بالتقادم أو لأي سبب آخر. وبعد التـاكد من عـدم احتمـال تحصيل الدين، يتم إجراء قيد في اليومية لإثبات إعدام الدين يجعل بموجبـه حسـاب الديون المعدومة مدينا وحساب المدينين دائنا، وبذلك يقفل حساب المدين،
ويكون قيـد إثبات إعدام الدين كما يلي:
| XXX | من حـ/ الديون المعدومة | 20XX/12/31 | |
| XXX | إلى حـ/ المدينين | ||
| اثبات الديون المعدومة | |||
ويتم إقفال حساب الديون المعدومة في نهاية الفترة بإجراء القيد التالي:
| XXX | من حـ/ الأرباح والخسائر | 20XX/12/31 | |
| XXX | إلى حـ/ الديون المعدومة | ||
| إقفال حـ/ الديون المعدومة بـترحيل رصيـده إلـى حـ/ الأرباح والخسائر | |||
ولتوضيح كيفية معالجة الديون المعدومة يمكن استعراض المثال التالي:
مثال 1
فيما يلي بعض المعلومات المالية المستخرجة من دفاتر الشركة في 31 /12 /2022 م :
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ⇐ 12,000 جنيه
ديون معدومة خلال العام (في 26 /9 /2022 مـ) ⇐ 10,000 جنيه
مدينون ⇐ 180,000 جنيه
فإذا علمت أنه قد جرت عادة الشركة على تقديـر الديـون المشكوك فـي تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينين.
فالمطلوب :
- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات الديون المعدومة وإجراء التسوية لتكويـن المخصص الجديد، وكذلك قيد الإقفال في نهاية العام.
- تصویر حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعـد إجراء التسوية.
- إظهار المخصص في قائمة المركز المالي.
الحل :
1- قيود اليومية: قيد اثبات الديون المعدومة :
| 10,000 | من حـ/ الديون المعدومة | 2022/09/26 | |
| 10,000 | إلى حـ/ المدينين | ||
| إثبات الديون التي أعدمت خلال العام (في 2022/09/26) | |||
وفي نهاية العام يتم حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد كالآتي:
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد (المطلوب تكوينه) = 180,000 جنيه × 4 % = 7,200 جنيه.
ونظرا لأن رصيد المخصص القديم الظاهر في ميزان المراجعة يبلـغ 12,000 جنيه فإنه يجب تخفيض المخصص القديم بمقـدار الفـرق وقـدره 4,800 جنيه ( 7,200 -12,000)، ويرحل هذا الفرق إلى حساب الأرباح والخسائر بـإجراء قيـد التسوية التالي:
| 4,800 | من حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 2022/12/31 | |
| 4,800 | إلى حـ/ الأرباح والخسائر | ||
| تخفيض رصيد حـ/ مخصص الديــون المشكوك فـي تحصيلها ليصبح الرصيد 7,200 جنيه | |||
ويقفل حساب الديون المعدومة بإجراء القيد التالي:
| 10,000 | من حـ/ الأرباح والخسائر | 2022/12/31 | |
| 10,000 | إلى حـ/ الديون المعدومة | ||
| إقفال حـ/ الديـون المعدومـة بـترحيل رصيده إلـى حـ الأرباح والخسائر | |||
2- تصویر حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بعد التسوية كما يلي:
| حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | |||||
| المبلغ | البيان | المبلغ | البيان | ||
| 4,800 | حـ/الأرباح والخسائر | 12,000 | رصيد | ||
| 7,200 | الرصيد المطلوب ( يظهر في قائمة المركـز المـالـي فـي 31/ 12 /2022م) | ||||
| 12,000 | 12,000 | ||||
3- إظهار المخصص في قائمة المركز المالي:
يظهر المخصص بقائمة المركز المالي مطروحا من رصيد المدينين ضمـن الأصول المتداولة كما يلي:
| قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022 | |
| أصول متداولة: | |
| اجمالي المدينون | 180,000 |
| يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها | ( 7,200 ) |
| صافي المدينون | 172,800 |
يلاحظ أن المثال السابق قد اقتصر على معالجة الديون المعدومة التي تحـدث خلال العام فقط. إلا أنه في بعض الأحيان قد تظهر ديون معدومة جديدة أثناء عمليـة الجرد نتيجة لعدم قدرة أحد المدينين على سداد ما عليه من ديون للمنشأة. ومـن ثـم يقتضي الأمر أخذ هذه الديون في الحسبان وذلك بإثباتها حال اكتشافها عند الجرد، ثم إقفال إجمالي الديون المعدومة (خلال العام وعند الجرد) وذلك بتحميلها على حسـاب الأرباح والخسائر عن السنة المالية التي أعدمت فيها هذه الديون. ولتوضيح كيفية معالجة الديون المعدومة في هذه الحالة يمكـن اسـتعراض المثال التالي:
مثال 2
فيما يلي بعض المعلومات المالية المستخرجة من دفاتر الشركة في 31 /12 /2022 م :
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ⇐ 10,000 جنيه
ديون معدومة (خلال العام ) ⇐ 7,000 جنيه
مدينون ⇐ 152,000 جنيه
فإذا علمت أنه:
- ثبت إفلاس أحد المدينين عند الجرد وكان رصيد حسابه 2,000 جنيه.
- تتبع المنشأة سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلـها بنسـبة %5 من رصيد المدينين.
المطلوب:
- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات الديون المعدومة عند الجرد، وقيد التسوية لتكوين المخصص الجديد، وكذلك قيد الإقفال في نهاية العام.
- تصویر حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعـد إجراء قيد التسوية.
- إظهار المخصص في قائمة المركز المالي في نهاية العام.
الحل :
1- قيود اليومية :
قيد إثبات الديون المعدومة:
| 2,000 | من حـ/ الديون المعدومة | 2022/12/31 | |
| 2,000 | إلى حـ/ المدينين | ||
| اثبات الديون المعدومة عند الجرد | |||
وفي نهاية العام يتم حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد كالآتي:
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد = 150,000 (152,000 – 2,000 الديون المعدومة عند الجرد) × 5% = 7,500 جنيه
يجب ملاحظة أنه عند تحديد قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلـها الجديد تم استنزال قيمة الديون المعدومة عند الجرد فقط من رصيد المدينيـن حيـث سبق استنزال قيمة الديون المعدومة من رصيد المدينين عند حدوثها خـلال العـام. ونظرا لأن رصيد المخصص القديم الظاهر في ميزان المراجعة يبلغ 10,000 ريال، فإنه يجب تخفيض الرصيد القديم بمقدار الفـرق وقـدره 2,500 جنيه (7,500- 10,000) ، ويرحل هذا الفرق إلى حسـاب الأرباح والخسـائر بإجراء قيد التسوية التالي:
| 2,500 | من حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 2022/12/31 | |
| 2,500 | إلى حـ/ الأرباح والخسائر | ||
| تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ليصبح الرصيد 7,500 جنيه | |||
كما يتم إقفال حساب الديون المعدومة بإجراء القيد التالي:
| 9,000 | من حـ/ الأرباح والخسائر | 2022/12/31 | |
| 9,000 | إلى حـ/ الديون المعدومة | ||
| إقفال حـ/ الديون المعدومة في حـ/ المتاجرة والأرباح والخسائر | |||
2- تصویر حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بعد التسوية كالآتي:
| حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | |||||
| المبلغ | البيان | المبلغ | البيان | ||
| 2,500 | حـ/الأرباح والخسائر | 10,000 | رصيد سابق (ميزان المراجعة) | ||
| 7,500 | الرصيد المطلوب( يظهر في قائمة المركـز المـالـي فـي 31/ 12 /2022م) | ||||
| 10,000 | 10,000 | ||||
3- اظهار المخصص في قائمة المركز المالي:
يظهر المخصص بقائمة المركز المالي مطروحا من رصيد المدينيـن بعـد استنزال الديون المعدومة عند الجرد ضمن الأصول المتداولة كما يلي:
| قائمة المركز المالي في 31/ 12 /2022 | |
| أصول متداولة: | |
| اجمالي المدينون | 150,000 |
| يطرح: مخصص ديون مشكوك في تحصيلها | ( 7,500 ) |
| صافي المدينون | 142,500 |
وفي بعض الأحيان لا تتبع المنشأة سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وذلك لضآلة مقدار الديون التي تعدم في كل عام. وقد يكون السبب لـهذا هو اتباع سياسة منح ائتمان مقيدة أو غيره من الأسباب، ويكون قيد إثبات الديون التي تقرر المنشأة إعدامها كما يلي:
| XXX | من حـ/ الديون المعدومة | |
| XXX | إلى حـ/ المدينين | |
| إثبات الديون التي تقرر إعدامها | ||
وتسمى هذه الطريقة، الطريقة المباشرة في معالجة الديون المعدومة، ويقفـل حساب الديون المعدومة في حساب الأرباح والخسائر باعتبـاره أحـد حسـابات المصاريف الخاصة بالسنة المالية، ويكون قيد الإقفال كما يلي:
| XXX | من حـ/ الأرباح والخسائر | |
| XXX | إلى حـ/ الديون المعدومة | |
| إقفال حـ / الديون المعدومة للفترة | ||
تحصيل الديون السابق إعدامها
قد يحدث أحيانا أن تحصل المنشأة بعض الديون التي سبق إعدامها، وفي هذه الحالة ينبغي إجراء قيد عكسي للقيد الخاص بإعدام الدين. على أن يتبع ذلك قيد إثبات سداد الديون التي تم تحصيلها. فمثلا إذا قام مدين بسداد مبلغ سبق إعدامـه وقـدره 1,500 جنيه، فيتم إثبات هذه العملية بالقيدين التاليين:
قيد إلغاء إعدام الدين أو إحياء الدين:
| 1,500 | من حـ/ المدينين | |
| 1,500 | إلى حـ/ الأرباح والخسائر | |
| اثبات الغاء الدين السابق إعدامه | ||
قيد إثبات المبلغ المحصل:
| 1,500 | من حـ/ النقدية | |
| 1,500 | إلى حـ/ المدينين | |
| قيد اثبات الديون المحصلة والسابق إعدامها | ||
وواضح أنه يترتب على القيد الأول إعادة مديونية المدين في حين أن القيـد الثاني يثبت عملية سداده للدين.
كما يمكن استخدام طريقة أخرى مباشرة لإثبات تحصيـل الديـون السـابق إعدامها وذلك بالقيد التالي:
| 1,500 | من حـ/ النقدية | |
| 1,500 | إلى حـ/ ایراد ديون غير محصلة مستردة | |
| قيد اثبات الديون المحصلة السابق إعدامها | ||
وتجدر الإشارة إلى أن الطريقة الأولى بما توفره من تتابع إجراءات متمثلة فـي إعدام الدين وإقفال حساب المدين، ثم إعادة فتح الحساب عند القيام بالسداد، ثم التحصيـل، إنما توفر معلومات يمكن أن تستخدم مستقبلا في تقييم سياسة منح الائتمان للعملاء.