طرق تدفق تكلفة المخزون

تقوم الشركات التجارية، مثل تجار الجملة وتجار التجزئة، بشراء المخزون الجاهز للبيع. في هذه الحالة، يتم الإبلاغ عن المخزون في حساب واحد في الميزانية العمومية. بينما تقوم شركات التصنيع عادةً بالإبلاغ عن المخزون باستخدام ثلاثة حسابات منفصلة: المواد الخام، والانتاج تحت التشغيل، والسلع تامة الصنع.

ترتبط تكلفة البضائع المباعة Cost of goods sold (COGS)، والتي يشار إليها أيضاٌ بتكلفة المبيعات cost of sales (COS) بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، بالرصيد اول الفترة للمخزون والمشتريات والرصيد آخر الفترة للمخزون.

وتتلخص العلاقة في المعادلة التالية:

تكلفة البضاعة المباعة =

مخزون أول المدة + المشتريات – مخزون آخر المدة

يمكن إعادة ترتيب هذه المعادلة لحل أي من المتغيرات الأربعة:

المشتريات =

مخزون آخر المدة  – مخزون أول المدة  + تكلفة البضاعة المباعة

 

مخزون أول المدة  =

تكلفة البضاعة المباعة – المشتريات + مخزون آخر المدة

 

مخزون آخر المدة =

مخزون أول المدة + المشتريات – تكلفة البضاعة المباعة

يجد العديد من المحاسبين أن معادلة المخزون أسهل في التذكر في هذا النموذج الأخير. إذا بدأت بمخزون أول الفترة ثم قمت بإضافة البضائع الواردة (المشتريات)، وطرح البضائع التي خرجت (COGS)، يجب أن تكون النتيجة مخزون آخر المدة.

تكالبف المنتج وتكاليف الفترة

التكلفة هي الأساس لمعظم تقييمات المخزون. تتضمن القضية الرئيسية تحديد المبالغ التي يجب تضمينها في التكلفة.

التكاليف المدرجة في المخزون متشابهة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS
ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة U.S. GAAP . تتم رسملة هذه التكاليف، المعروفة باسم تكاليف المنتج، في حساب المخزون في الميزانية العمومية وتشمل:

1. تكلفة الشراء ناقصة الخصومات التجارية والحسومات.
2. تكاليف التحويل (التصنيع) بما في ذلك العمالة والنفقات العامة.
3. التكاليف الأخرى اللازمة لإيصال المخزون إلى موقعه وحالته الحالية.

ومن خلال رسملة تكلفة المخزون كأصل، يتأخر الاعتراف بالمصروفات حتى يتم بيع المخزون والاعتراف بالإيرادات.

لا تتم رسملة جميع تكاليف المخزون؛حيث يتم تحميل بعض التكاليف في الفترة المتكبدة. وتشمل هذه التكاليف، المعروفة باسم تكاليف الفترة ما يلي:

1. هدر غير طبيعي للمواد أو العمالة أو النفقات العامة.
2. تكاليف التخزين (ما لم تكن مطلوبة كجزء من الإنتاج).
3. المصاريف الإدارية.
4. تكاليف البيع.

الطرق المختلفة لتقييم المخزون

إذا ظلت تكلفة المخزون ثابتة مع مرور الوقت، فإن تحديد تكلفة البضائع المباعة للشركة والمخزون النهائي أمر بسيط. لحساب تكلفة البضائع المباعة، ما عليك سوى ضرب عدد الوحدات المباعة بتكلفة كل وحدة. وبالمثل، لحساب المخزون النهائي، قم بضرب عدد الوحدات المتبقية في تكلفة كل وحدة.

ومع ذلك، فمن المحتمل أن تتغير تكلفة شراء أو إنتاج المخزون بمرور الوقت. ونتيجة لذلك، يجب على الشركات اختيار طريقة تدفق التكلفة (تعرف باسم افتراض تدفق التكلفة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة GAAP ومعادلة تدفق التكلفة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS) لتخصيص تكلفة المخزون على قائمة الدخل (تكلفة البضاعة المباعة COGS) وفي الميزانية العمومية (المخزون النهائي).

وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الطرق المسموح بها هي:

1. التمييز المحدد.
2. الوارد أولاً يخرج أولاً.
3. متوسط ​​التكلفة.

تسمح مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً GAAP بنفس طرق تدفق التكلفة، بالإضافة إلى طريقة الوارد أخيراً يخرج أولاً (LIFO).بينما غير مسموح بـ LIFO بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS.

يمكن للشركة استخدام واحد أو أكثر من أساليب تدفق تكلفة المخزون. ومع ذلك، يجب على الشركة استخدام نفس طريقة تدفق التكلفة للمخزون ذات الطبيعة والاستخدام المماثل.

التمييز المحدد specific identification

وبموجب طريقة التمييز المحدد (التحديد المحدد) تتم مطابقة كل وحدة مباعة مع التكلفة الفعلية للوحدة. يكون التحديد المحدد مناسباٌ عندما تكون عناصر المخزون غير قابلة للتبديل، ويشيع استخدامه من قبل الشركات التي لديها عدد صغير من العناصر المكلفة والتي يمكن تمييزها بسهولة مثل المجوهرات. يعد التمييز المحدد مناسباٌ أيضاٌ للطلبات الخاصة أو المشاريع خارج نطاق الأعمال العادية للشركة.

طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)

بموجب طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)، يُفترض أن العنصر الأول الذي تم شراؤه هو أول عنصر تم بيعه. وتتمثل ميزة ما يصرف أولاً في أن يتم تقييم مخزون آخر المدة بناءً على أحدث المشتريات، وهو ما يمكن القول إنه أفضل تقدير تقريبي للتكلفة الحالية. وعلى العكس من ذلك، تعتمد تكلفة البضائع المبيعة التي يصرفها أولاً (FIFO) على تكاليف الشراء الأقدم.

في بيئة تضخمية، سيتم تقدير تكلفة البضائع المباعة بأقل من قيمتها الحقيقية مقارنة بالتكلفة الحالية. ونتيجة لذلك، سيتم المبالغة في الأرباح.

طريقة الوارد أخيراٌ صادر أولاٌ (LIFO)

بموجب طريقة الوارد أخيراٌ يخرج أولاٌ (LIFO)، يُفترض أن العنصر الذي تم شراؤه مؤخراٌ هو أول عنصر تم بيعه. في بيئة تضخمية، ستكون تكلفة البضائع المباعة في LIFO أعلى من تكلفة البضائع في FIFO، وستكون الأرباح أقل. ويؤدي انخفاض الأرباح إلى انخفاض ضرائب الدخل، مما يزيد من التدفق النقدي.

بموجب LIFO، يتم تقييم مخزون آخر المدة في الميزانية العمومية باستخدام التكاليف الأقدم. لذلك، في بيئة تضخمية، يكون المخزون النهائي عند استخدام LIFO أقل من التكلفة الحالية.

مزايا ضريبة الدخل لاستخدام LIFO تفسر شعبيتها بين الشركات الأمريكية.حيث تؤدي الوفورات الضريبية إلى موقف غريب حيث يرتبط انخفاض الأرباح المبلغ عنها بارتفاع التدفق النقدي من العمليات التشغيلية.

متوسط التكلفة المرجح Weighted average cost

متوسط التكلفة المرجح هو طريقة بسيطة وموضوعية. يتم حساب متوسط التكلفة لكل وحدة من المخزون عن طريق قسمة التكلفة الإجمالية للسلع المتاحة للبيع (مخزون أول المدة + المشتريات) على إجمالي الكمية المتاحة للبيع. لحساب تكلفة البضائع المباعة، يتم ضرب متوسط التكلفة لكل وحدة بعدد الوحدات المباعة. وبالمثل، لحساب المخزون النهائي، يتم ضرب متوسط التكلفة لكل وحدة بعدد الوحدات المتبقية.

خلال فترات التضخم أو الانكماش، ستنتج طريقة متوسط التكلفة المرجحة قيمة مخزون بين تلك التي تنتجها FIFO و LIFO.

 

الطريقة	الافتراضات	تكلفة البضاعة المباعة تتكون من	مخزون آخر المدة يتكون من
الوارد أولاً صادر أولاً FIFO (GAAP and IFRS)	العنصر الأول الذي تم شراؤه هو أول عنصر تم بيعه	أول المشتريات	آخر المشتريات
طريقة الوارد أخيراٌ صادر أولاٌ LIFO (GAAP only)	العنصر الذي تم شراؤه مؤخراٌ هو أول عنصر تم بيعه	آخر المشتريات	أول المشتريات
متوسط التكلفة المرجح Weighted average cost (GAAP and IFRS)	العناصر المباعة عبارة عن مزيج من المشتريات	متوسط تكلفة كل العناصر	متوسط تكلفة كل العناصر