تحويل LIFO إلى FIFO

تحويل الوارد اخيرا يصرف اولا LIFO إلى الوارد اولا يصرف اولا FIFO

عندما ترتفع الأسعار، فإن الشركات التي تبلغ عن المخزون بموجب LIFO ستبلغ عن قيم مخزون أقل وتكلفة أعلى للسلع المباعة مقارنة بالشركات التي تبلغ عن المخزون بموجب FIFO. ونظراٌ لأن هذه الاختلافات تؤثر على النسب الرئيسية المستخدمة لتقييم الشركات ومقارنتها، فقد يقوم المحللون بتعديل القوائم المالية لشركات LIFO بحيث يمكن مقارنتها بتلك الخاصة بشركات FIFO.

تستمر هذه العلاقات الأربعة عندما ترتفع الأسعار خلال الفترة ذات الصلة:

1. مخزون LIFO < مخزون FIFO
2. تكلقة البضاعة المباعة LIFO  > تكلقة البضاعة المباعة FIFO
3. صافي الدخل LIFO < صافي الدخل FIFO
4. ضريبة LIFO < ضريبة FIFO

يجب على الشركات التي تقدم تقاريرها بموجب LIFO أيضاٌ الإبلاغ عن احتياطي LIFO، وهو المبلغ الذي يكون به مخزون LIFO أقل من مخزون FIFO. لجعل القوائم المالية المعدة بموجب LIFO مماثلة لتلك الخاصة بشركات FIFO، يجب على المحلل أن :

• يضيف احتياطي LIFO إلى مخزون LIFO في الميزانية العمومية.
• زيادة بند الأرباح المحتجزة في حقوق المساهمين عن طريق احتياطي LIFO.

عندما ترتفع الأسعار، ستدفع الشركة التي تستخدم LIFO ضرائب أقل مما ستدفعه بموجب FIFO. لهذا السبب، غالباٌ ما يقوم المحللون بتخفيض أموال الشركة النقدية في LIFO بمعدل الضريبة مضروباٌ في احتياطي LIFO وزيادة أرباحها المحتجزة عن طريق ضرب احتياطي LIFO في (1 – معدل الضريبة) بدلاً من احتياطي LIFO الكامل.

على سبيل المثال:

ضع في اعتبارك شركة ذات احتياطي LIFO بقيمة 150جنيه وتواجه معدل ضريبة قدره 40 %. لتحويل الميزانية العمومية إلى الوارد أولاً يصرف أولاً FIFO :

قم بزيادة المخزون بمقدار 150 جنيه، وخفض النقد بمقدار 60 جنيه= ( 150 جنيه × 40%)،

وزيادة حقوق المساهمين (الأرباح المحتجزة) بمقدار 90 جنيه=[150 جنيه × (1 – 40٪)].

وهذا سيعيد المعادلة المحاسبية إلى التوازن. التأثير الصافي للتعديلات هو زيادة في الأصول وحقوق المساهمين بقيمة 90 جنيه ، وهو ما يعادل احتياطي LIFO صافي الضريبة.

ولأغراض المقارنة، من الضروري أيضاٌ تحويل تكلفة البضاعة المباعة COGS الخاصة بشركة LIFO إلى تكلفة البضاعة المباعة FIFO . والفرق بين تكلفة البضاعة المباعة LIFO  وتكلفة البضاعة المباعة FIFO يساوي التغير في احتياطي LIFO للفترة.

لتحويل تكلفة البضاعة المباعة من LIFO إلى FIFO، ما عليك سوى طرح التغيير في احتياطي LIFO:

تكلفة البضاعة المباعة FIFO = تكلفة البضاعة المباعة LIFO – (نهاية احتياطي LIFO – بداية احتياطي LIFO )

بافتراض التضخم، فإن تكلفة البضائع المباعة في FIFO أقل من تكلفة البضائع المباعة في LIFO، لذا فإن طرح التغيير في احتياطي LIFO من تكلفة البضائع المباعة في LIFO أمر منطقي بديهي.

عندما تنخفض الأسعار، مازلنا نطرح التغير في احتياطي LIFO للتحويل من تكلفة البضائع المباعة LIFO إلى تكلفة البضائع المباعة FIFO . ومع ذلك، في هذه الحالة، يكون التغيير في احتياطي LIFO سالباٌ وسيؤدي طرحه إلى ارتفاع تكلفة البضائع المباعة. وهذا منطقي مرة أخرى. عندما تنخفض الأسعار، يكون تكلفة البضائع المباعة FIFO أكبر من تكلفة البضائع المباعة LIFO .

مثال: تحويل القوائم المالية من LIFO إلى FIFO

ذكرت شركة الجندي أنه في نهاية العام الماضي، بلغ مخزون LIFO مبلغ 14,000 جنيه ، وكانت تكلفة البضائع المباعة 40,000 جنيه ، وصافي الدخل 2,400 جنيه . كان احتياطي LIFO هو 8,000 جنيه في بداية العام و 10,000 جنيه في نهاية العام. وكان معدل الضريبة على الشركة 40٪.

حدد التأثيرات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل في حالة استخدام طريقة تكلفة المخزون الوارد أولاٌ يصرف أولاً FIFO ، بما في ذلك تعديل الضرائب؟

1- تعديلات على الميزانية العمومية :

سيكون المخزون في نهايه الفترة بموجب FIFO أعلى بمقدار احتياطي LIFO.

المخزون نهاية الفترة FIFO = المخزون نهاية الفترة LIFO + احتياطي LIFO

المخزون نهاية الفترة FIFO =

14,000 جنيه + 10,000 جنيه =  24,000 جنيه

إذا تم استخدام الوارد أولاٌ يصرف أولاً FIFO ، فسيكون النقد أقل (لأن الضرائب كانت ستكون أعلى بشكل تراكمي) من خلال احتياطي الوارد أخيراٌ يصرف أولاً LIFO مضروباٌ في معدل الضريبة، أو 10,000 جنيه × 40% = 4,000 جنيه .

مع ارتفاع المخزون بمقدار 10,000 جنيه وانخفاض النقد بمقدار 4,000 جنيه ، سيكون إجمالي الأصول أعلى بمقدار 6,000 جنيه إذا تم استخدام الوارد أولاٌ يصرف أولاًFIFO . وسيتم موازنة ذلك بزيادة قدرها 6,000 جنيه في حقوق المساهمين. هذا التعديل يساوي احتياطي LIFO مضروباٌ في (1 – معدل الضريبة)= 10,000 جنيه × (1- 40%) =6,000 جنيه.

2- التعديلات على قائمة الدخل :

كانت تكلفة البضائع المباعة بموجب FIFO أقل بسبب التغيير في احتياطي LIFO.

تكلفة المبيعات FIFO = تكلفة المبيعات LIFO – (احتياطي نهاية الفترة LIFO – احتياطي بداية الفترة LIFO)

 

تكلفة المبيعات FIFO =

40,000 جنيه – (10,000 جنيه  – 8,000 جنيه)= 38,000 جنيه

لو كانت تكلفة البضاعة المباعة أقل بمقدار 2,000 جنيه ، لكان الدخل قبل خصم الضرائب أعلى بمقدار 2,000 جنيه ، وبالتالي كانت الضرائب ستكون أعلى بمقدار 2,000 جنيه × 40% = 800 جنيه .

ونتيجة لذلك، كان من الممكن أن يكون صافي الدخل أعلى بسبب التغيير في احتياطي LIFO بعد خصم الضرائب.

صافي دخل FIFO = صافي دخل LIFO + (1 – معدل الضريبة) (احتياطي نهاية الفترة LIFO – احتياطي بداية الفترة LIFO)

 

صافي دخل FIFO =

2,400 جنيه + (1- 40 %) (10,000 جنيه  – 8,000 جنيه)=3,600 جنيه