المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 الإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى

0

مقدمة

قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بإصدار هذا المعيار في أيار 2011 إنطلاقاً من أهمية المعلومات المتعلقة بحصة الشركة في الشركات الأخرى لقطاعات واسعة من مستخدمي المعلومات المحاسبية. ويحل هذا المعيار محل الإفصاحات التي كانت واردة في كل من معيار المحاسبة الدولي رقم (27) السابق “القوائم المالية الموحدة والمنفصلة”، ومعيار المحاسبة الدولي رقم (28) “الإستثمارات في الشركات الزميلة”، وكذلك معيار المحاسبة الدولي رقم (31) السابق والذي تم إلغائه “الحصص في المشاريع المشتركة”.

هدف المعيار Objective

يهدف هذا المعيار إلى بيان متطلبات الإفصاح الواجب على المنشأة عرضها عن المعلومات التي تتيح لمستخدمي بياناتها المالية تقييم:

  1. طبيعة حصصها في المنشآت الأخرى والمخاطر المصاحبة لها.
  2. تأثيرات تلك الحصص على مركزها المالي وأدائها المالي والتدفقات النقدية.

ولتحقيق هذه الأهداف، يجب على المنشأة الإفصاح عن:

1- الأحكام والإفتراضات الهامة التي قامت بها لتحديد:

  • طبيعة حصتها في المنشأة الأخرى أو الترتيب.
  • نوع الترتيب المشرك التي تملك فيه حصص ملكية، كونه منشأة تابعة أو خاضعة للسيطرة المشتركة أو لها تأثير هام عليه، أو أنه عملية خاضعة للسيطرة المشتركة.
  • أنها تستوفي تعريف المنشأة الإستثمارية، (ضمن التعريف الوارد في IFRS 10 ).

2- المعلومات حول حصصها في:

  • الشركات التابعة.
  • الترتيبات المشتركة والشركات الزميلة.
  • المنشآت المنظمة غير المسيطر عليها من قبل المنشأة (المنشآت المنظمة غير الموحدة).

إذا لم تحقق الإفصاحات المطلوبة بموجب هذا المعيار إلى جانب الإفصاحات المطلوبة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى، فعلى المنشأة أن تفصح عن أي معلومات إضافية ضرورية لتحقيق ذلك الهدف.

نطاق المعيار Scope

يجب على المنشأة التي تملك حصة في أي مما يلي تطبيق هذا المعيار:

  1. الشركات التابعة.
  2. الترتيبات المشتركة (أي العمليات المشتركة أو المشاريع المشتركة).
  3. الشركات الزميلة.
  4. المنشآت المنظمة (المهيكلة) غير الموحدة.

لا ينطبق هذا المعيار على:

أ- خطط منافع ما بعد التوظيف أو خطط منافع الموظفين الأخرى طويلة الأمد التي ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي 19 ” خطط منافع الموظفين”.

ب- البيانات المالية المنفصلة للمنشأة والتي ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي 27 ” البيانات المالية المنفصلة”. باستثناء ما ورد في البند (د) التالي التي تمثل منشىآت مسيطر عليها ولا يتم إدراجها ضمن القوائم المالية الموحدة.

ج-  حصة تحتفظ بها المنشأة التي تشارك في ترتيب مشترك، ولكن لا تملك سيطرة مشتركة عليه، إلا إذا أدت تلك الحصة إلى تأثير هام على الترتيب أو كانت حصة في ترتيب مشترك.

د- حصة في منشأة أخرى تتم محاسبتها وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 ” الأدوات المالية”. غير أن المنشأة تطبق هذا المعيار:

  1. عندما تكون الحصة عبارة عن حصة في شركة زميلة أو مشروع مشترك يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 28 ” الإستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة “؛ أو
  2. عندما تكون الحصة عبارة عن حصة في شركة غير مدرجة ضمن القوائم الموحدة.

التعريفات Definitions

المصالح في المنشآت الأخرى Interest in Another Entity 

تشير الحصة في منشأة أخرى إلى المشاركة التعاقدية وغير التعاقدية التي تعرض المنشأة إلى تذبذب في العوائد من أداء المنشأة الأخرى. ويمكن إثبات الحصة في المنشأة الأخرى عن طريق الإحتفاظ بأدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين على سبيل المثال لا الحصر، إضافة إلى أشكال المشاركة أخرى مثل توفير الأموال ودعم السيولة وتعزيز الإئتمان والضمانات. وهي تتضمن الوسائل التي يكون من خلالها للمنشأة سيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير جوهري على منشأة أخرى. وليس من الضروري أن تمتلك المنشأة حصة في منشأة أخرى فقط نتيجة للعلاقة العادية بين المورد والعميل.

المنشأة المنظمة (المهيكلة) Structured Entity

المنشأة التي يتم تأسيسها أو تنظيمها بحيث لا تكون حقوق التصويت أو الحقوق المشابهة هي العامل المهيمن في تحديد من يسيطر على المنشأة، كما هو الحال عندما يرتبط أي من حقوق التصويت بمهمات إدارية فقط ويتم توجيه النشاطات ذات العلاقة من خلال الترتيبات التعاقدية.

الدخل من المنشأة المنظمة Income from a Structured Entity

يشمل الدخل من المنشأة المنظمة على سبيل المثال لا الحصر الرسوم الجارية وغير الجارية والفائدة وأرباح الأسهم والأرباح أو الخسائر على إعادة قياس أو إلغاء الإعتراف بالحصص في المنشآت المنظمة، والأرباح والخسائر من نقل الأصول والإلتزامات إلى المنشأة المنظمة.

الإفصاح عن الأحكام والإفتراضات الهامة 

Significant Judgements and Assumptions

على المنشأة أن تفصح عن المعلومات حول الأحكام والإفتراضات الهامة التي قامت بها (والتغييرات على تلك الأحكام والإفتراضات) عند تحديد:

  • إمتلاكها سيطرة على منشأة أخرى، بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية(10) ” القوائم المالية الموحدة”.
  • إمتلاكها سيطرة مشتركة على ترتيب أو تأثيراً هاماً على منشأة أخرى. و
  • نوع الترتيب المشترك (أي عملية مشتركة أو مشروع مشترك) عند تنظيم الترتيب من خلال وسيلة منفصلة.

وضع المنشأة الإستثمارية

عندما تحدد الشركة الأم أنها عبارة عن منشأة إستثمارية وفق ماورد في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (10) فإنه يجب على المنشأة الإستثمارية الإفصاح عن معلومات حول الأحكام والإفتراضات الهامة التي أصدرتها في تحديد أنها عبارة عن منشأة إستثمارية. وإذا لم تمتلك المنشأة الإستثمارية واحدة أو أكثر من الخصائص النموذجية للمنشأة الإستثمارية، فإنه يجب عليها الإفصاح عن أسبابها وراء الإستنتاج بأنها لا تزال تُعتبر منشأة إستثمارية.

المصالح في الشركات التابعة 

Interests in Subsidiaries

على المنشأة الإفصاح عن معلومات تمكن مستخدمي القوائم المالية الموحدة من:

  1. فهم تركيبة المجموعة (الشركة الأم والشركات التابعة).
  2. الحصة التي تملكها الحصص غير المسيطر عليها (الأقلية) في نشاطات المجموعة وتدفقاتها النقدية.
  3. طبيعة ونطاق القيود الهامة على قدرتها على الوصول إلى أصول المجموعة أو استخدامه أو تسوية إلتزاماتها.
  4. طبيعة المخاطر المصاحبة لحصتها في المنشآت المنظمة الموحدة والتغييرات فيها.
  5. نتائج التغييرات في حصص ملكية الشركة الأم في الشركة التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة.
  6. نتائج فقدان السيطرة على الشركة التابعة خلال فترة إعداد التقارير اي تحديد مقدار ربح او خسارة فقدان السيطرة.

عندما تكون البيانات المالية للشركة التابعة المستخدمة في إعداد البيانات المالية الموحدة من تاريخ أو لفترة تختلف عن تاريخ أو فترة البيانات المالية الموحدة، فيجب على المنشأة أن تفصح عن:

  1. تاريخ نهاية فترة إعداد التقارير للبيانات المالية لتلك الشركة التابعة؛ و
  2. سبب استخدام تاريخ أو فترة مختلفة.

الحصة التي تملكها الحصص غير المسيطرة في نشاطات المجموعة وتدفقاتها النقدية

The Interest that Non-controlling Interests have in the Group’s Activities and Cash Flows

يجب على المنشأة أن تفصح لكل من شركاتها التابعة التي تملك حصصاً غير مسيطرة ذات قيمة جوهرية للمنشأة المعدة للتقارير عما يلي:

  1. إسم الشركة التابعة.
  2. مكان الأعمال الرئيسي (وبلد التأسيس إذا كانت تختلف عن مكان الأعمال الرئيسي) للشركة التابعة.
  3. نسبة حصص الملكية المحتفظ بها من قبل الحصص غير المسيطرة.
  4. نسبة حقوق التصويت المحتفظ بها من قبل الحصص غير المسيطرة إذا كانت تختلف عن نسبة حصص الملكية المحتفظ بها.
  5. الربح أو الخسارة الذي يعزى للحصص غير المسيطرة للشركة التابعة خلال فترة إعداد التقارير.
  6. الحصص غير المسيطرة المتراكمة للشركة التابعة في نهاية فترة إعداد التقارير.
  7. المعلومات المالية الملخصة حول الشركة التابعة مثل (التوزيعات المدفوعة للأقلية، معلومات مختصرة حول الأصول والإلتزامات والربح أو الخسارة ومعلومات حول التدفق النقدي).

الحصص (المصالح) في الشركات التابعة غير المدرجة في القوائم الموحدة (المنشآت الإستثمارية)

Interests in Unconsolidated Subsidiaries (Investment Entities)

1- يجب على المنشأة الإستثمارية التي يتوجب عليها، وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (10) تطبيق إستثناء التوحيد ومحاسبة إستثمارها في الشركة التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة،الإفصاح عن تلك الحقيقة.

2- بالنسبة لكل شركة تابعة غير موحدة، يتعين على المنشأة الإستثمارية الإفصا عما يلي:

  • إسم الشركة التابعة.
  • مكان العمل الرئيسي (وبلد التأسيس إذا كان مختلفاً عن مكان العمل الرئيسي) للشركة التابعة. و
  • نسبة حصة الملكية التي تحتفظ بها المنشأة الإستثمارية، وإذا كانت مختلفة، نسبة حقوق التصويت المحتفظ بها.

الحصص (المصالح) في الترتيبات المشتركة والشركات الزميلة

Interests in Joint Arrangements and Associates

تفصح المنشأة عن المعلومات التي تمكن مستخدمي بياناتها المالية من تقييم:

1- طبيعة ومدى والتأثيرات المالية لحصصها في الترتيبات المشتركة والشركات الزميلة بما في ذلك طبيعة وتأثيرات علاقتها التعاقدية مع المستثمرين الآخرين ممن يملكون سيطرة مشتركة أو تأثيراً  جوهرياً على الترتيبات المشتركة والشركات الزميلة. (مثل الإفصاح عن المعلومات المالية الملخصة حول إستثمارات المنشأة في المشاريع المشتركة والشركات الزميلة، وما إذا كان الإستثمار في تلك المنشآت يقاس بالقيمة العادلة أو باستخدام طريقة حقوق الملكية).

2- طبيعة المخاطر المصاحبة لحصصها في المشاريع المشتركة والشركات الزميلة والتغييرات فيها.

المخاطر المرتبطة مع حصص المنشأة في المشاريع المشتركة والشركات الزميلة

Risks Associated with an Entity’s Interests in Joint Ventures and Associates

يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

1- الإلتزامات والتعهدات المتعلقة بالمشاريع المشتركة بشكل منفصل عن تعهدات المنشأة الأخرى.

2- المخصصات، الإلتزامات والأصول المحتملة (الطارئة) وفقاً لأحكام معيار المحاسبة الدولي(37) إلا إذا كانت إحتمالات الخسارة مستبعدة، الإلتزامات المحتملة المتكبدة والمتعلقة بحصصها في المشاريع المشتركة أو الشركات الزميلة (وتشمل حصتها من الإلتزامات المحتملة المتكبدة بشكل مشترك مع مستثمرين آخرين يملكون سيطرة مشتركة أو تأثيراً جوهرياً على المشاريع المشتركة أو الشركات الزميلة) بشكل منفصل عن قيمة الإلتزامات المحتملة أخرى.

المصالح في المنشآت المنظمة غير المدرجة في القوائم الموحدة

Interests in Unconsolidated Structured Entities

على المنشأة الإفصاح عن معلومات تمكن مستخدمي قوائمها المالية من:

  1. فهم طبيعة ومدى حصص المنشأة في المنشآت المنظمة غير المدرجة في القوائم المالية الموحدة.
  2. تقييم طبيعة المخاطر المرتبطة بحصصها في المنشآت المنظمة غير المدرجة في القوائم المالية الموحدة والتغييرات فيها.
اترك تعليقا

يستخدم هذا الموقع ملفات تعريف الارتباط لتحسين تجربتك. سنفترض أنك موافق على ذلك ، ولكن يمكنك إلغاء الاشتراك إذا كنت ترغب في ذلك. قبول قراءة المزيد