معيار المحاسبة الدولي رقم 41 الزراعة

IAS 41

0

في سياق توجه مجلس معايير المحاسبة الدولية في تعزيز تبني مفهوم القيمة العادلة لتحسين ملاءمة المعلومات المحاسبية، فقد جاء هذا المعيار والمتعلق بالنشاط الزراعي ليتبنى مفهوم القيمة العادلة في محاسبة الأنشطة الزراعية ولتوحيد الممارسات المحاسبية للأصول والأنشطة الزراعية. ويقصد بالنشاط الزراعي هنا إدارة المنشأة للتحول البيولوجي للحيوانات أو النباتات الحية (الموجودات البيولوجية) والتي تتمثل في عمليات التكاثر والحصول على محصول زراعي أو تعزيز قيمة الموجودات البيولوجية نوعياً أو كمياً.

اختبار اون لاين علي المعيار

يفضل حل الأسئلة بعد قراءة المعيار بالكامل

/12
7

يجب التسجيل في الموقع للدخول الامتحان

سجل من هنا

هدف المعيار Objective

يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للنشاط الزراعي وبيان متطلبات الإفصاح ذات العلاقة بالنشاط الزراعي.

نطاق المعيار Scope

يجب تطبيق هذا المعيار على محاسبة البنود التالية عندما تتعلق بالنشاط الزراعي:

  • الأصول البيولوجية باستثناء النباتات المثمرة Bearer plants .
  • المحصول (المنتج) الزراعي عند نقطة الحصاد.
  • المنح الحكومية المشروطة وغير المشروطة المتعلقة بأصل بيولوجي أو المنح الحكومية المتعلقة بأصل بيولوجي والمقاسة بالقيمة العادلة.

ولا ينطبق هذا المعيار على ما يلي:

  • تصنيع المحصول الزراعي بعد الحصاد مثل تصنيع صوف الأغنام إلى قماش والحليب إلى أجبان حيث ينطبق حينها معيار المحاسبة الدولي رقم 2المخزون“.
  • الأراضي الخاصة بالنشاط الزراعي والتي يتم معالجتها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 16 “الممتلكات والمصانع والمعدات” أو بموجب معيار رقم 40 “الممتلكات الإستثمارية”.
  • النباتات المثمرة Bearer plants المتعلقة بالنشاط الزراعي حيث ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي رقم 16 وبالرغم من ذلك، ينطبق هذا المعيار على المنتج الذي ينمو على تلك النباتات المثمرة.
  • المنح الحكومية المتعلقة بالنباتات المثمرة .
  • الأصول غير الملموسة الخاصة بالنشاط الزراعي التي يتناولها معيار المحاسبة الدولي رقم 38 الأصول غير الملموسة”.
  • أصول حق الاستخدام الناتجة من استئجار أرض تتعلق بنشاط زراعي (انظر المعيار الدولي للتقرير المالي 16 “عقود الإيجار“.

التعريفات Definitions

القيمة العادلة للأصل Fair Value

هي المبلغ الذي يمكن مبادلة أصل به بين أطراف مطلعة وراغبة في تنفيذ عملية تبادل حقيقية Arm’s Length Transaction .

النشاط الزراعي Agricultural Activity

إدارة المنشأة للتحول البيولوجي وحصاد الأصول البيولوجية بغرض بيعها أو بغرض تحويلها إلى منتج زراعي أو إلى أصول بيولوجية إضافية، وذلك من خلال النمو أو التسمين أو غيرها. ويشمل النشاط الزراعي نطاق واسع من الأنشطة؛ مثل، تربية الماشية، وزراعة الغابات، والمحاصيل السنوية أو المعمرة،وزراعة البساتين والمزارع، وزراعة الزهور وتربية الأحياء المائية (بما في ذلك تربية الأسماك).

المنتجات الزراعية Agricultural Products

هي المنتجات المحصودة من الأصول البيولوجية للمنشأة مثل، الحليب ولحوم الماشية، والقطن، وصوف الأغنام، وثمار الأشجار وغيرها.

الأصل البيولوجي A Biological Asset

هو حيوان حي أو نبات.

النبات المثمر A bearer plant

هو نبات حي:

  •  يستخدم في انتاج أو توريد منتج زراعي، مثل أشجار الزيتون وأشجار الحمضيات وغيرها.
  • يتوقع أن ينتج ثمار (منتج بيولوجي) لأكثر من فترة واحدة؛
  •  من المستبعد (غير محتمل بدرجة كبيرة) بيعه على أنه منتج زراعي، باستثناء مبيعات الخردة العرضية.

ويعتبر المنتج الذي ينمو على النباتات المثمرة يعتبر أصلا بيولوجياً.

لا يعتبر ما يلي نباتات مثمرة A Bearer Plant :

  • النباتات المزروعة إلى أن تحصد على أنها منتج زراعي (مثل، أشجار يتم تنميتها لاستخدامها كخشب).
  • النباتات المزروعة لإنتاج منتج زراعي عندما يكون هناك احتمالات تستبعد أن المنشأة سوف أيضاً تحصد وتبيع النبات على أنه منتج زراعي، بخلاف مبيعات الخردة العرضية (مثل، الأشجار التي يتم زراعتها لأجل ثمارها وخشبها).
  • المحاصيل السنوية (مثل، الذرة والقمح).

التحول البيولوجي Biological Transformation

هي عمليات النمو، والتكاثر، وتقليص التكاثر، والإنتاج التي تؤدي إلى تغيرات نوعية أو كمية في أصل بيولوجي. وينجم عن التحول البيولوجي الأنواع التالية من النتائج:

1- تغيرات في الأصل من خلال:

  • النمو (زيادة في كمية أو تحسن في نوعية الحيوان أو النبات)، أو
  • إنحلال (إنخفاض في الكمية أو فساد في نوعية حيوان أو نبات،) أو
  • تكاثر حيوانات أو نباتات حية.

2- إنتاج محاصيل زراعية مثل عصارة الشجر وأوراق الشاي والصوف والحليب.

مجموعة الأصول البيولوجية A group of Biological Assets

هي مجموعة من الحيوانات أو النباتات الحية المتشابهة.

الحصاد Harvest

هو فصل المحصول عن الأصل البيولوجي أو توقف العمليات البيولوجية لأصل بيولوجي.

مثال (1)

فيما يلي حسابات تتعلق بالنشاط الزراعي لدى إحدى الشركات الزراعية :

الأغنام، صوف، قطن، سكر، قصب سكر محصود، أجبان، ألواح خشبية، أشجار في غابة مستغلة كمزرعة، نباتات مزروعة، أقمشة، حليب.

المطلوب: صنف العناصر السابقة إلى الفئات التالية: الأصول البيولوجية، المنتوجات الزراعية، منتجات
بعد الحصاد (المخزون).

حل مثال (4)

الأصول البيولوجية  المنتوجات الزراعية  منتجات بعد الحصاد (المخزون)
الأغنام صوف أجبان
أشجار في غابة مستغلة كمزرعة قطن سكر
نباتات مزروعة قصب سكر محصود ألواح خشبية
حليب أقمشة

الإعتراف والقياس Recognition and Measurement 

يجب على المنشأة الإعتراف بالأصل البيولوجي أو المحصول الزراعي إذا توفرت جميع الشروط التالية:

  • تسيطر المنشأة على الأصل نتيجة لأحداث سابقة (في النشاط الزراعي من الممكن إثبات السيطرة، على سبيل المثال، بالملكية القانونية للماشية أو وسم ووضع علامة على الماشية عند إمتلاكها أو ولادتها أو فطامها).
  • من المحتمل تدفق المنافع الإقتصادية المستقبلية المرتبطة بالأصل إلى المنشأة، وتقيم المنافع المستقبلية عادًة بقياس الصفات الجسمية الهامة.
  • من الممكن قياس القيمة العادلة للأصل البيولوجي أو تكلفته بشكل موثوق به.

مثال (2)

لدى شركة الأراضي الجديدة غابة زراعية، (تحتوي أشجار غير مولدة للثمار يتم تنميتها لاستخدامها كخشب) قيمتها الإجمالية 122مليون جنيه وتشمل ما يلي:

قيمة الأشجار 55مليون، الأرض المزروعة بالأشجار 32 مليون، ومباني 15 مليون.

المطلوب: بيان كيفية تصنيف مكونات المزارع في البيانات المالية واي معيار ينطبق على كل منها.

حل مثال (2)

يتم تصنيف القيمة الإجمالية للغابة كما يلي:

الأصول البيولوجية (الأشجار غير مولدة للثمار) ينطبق معيار ( 41 IAS  = 55 مليون

الأصول غير المتداولة (أراضي) معيار ( 16 IAS  )                               = 30 مليون

الأصول غير المتداولة – مباني معيار ( 16 IAS  )                               = 15 مليون

المجموع                                                                                    = 100 مليون   

القياس عند الإعتراف المبدئي Initial Measurement

يتم التفريق هنا بين الأصل البيولوجي والمنتجات البيولوجية وكما يلي:

1- يجب قياس الأصل البيولوجي (مثل الماشية، والأشجار المثمرة) عند الإعتراف المبدئي وفي تاريخ كل فترة تقرير مالي في قائمة المركز المالي بمقدار قيمته العادلة مطروحا منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع بإستثناء الحالة التي لا يمكن تحديد القيمة العادلة بموثوقية، يتم قياس الأصل البيولوجي عندها بتكلفته مطروحاً منها أي إهلاك متراكم وأية خسائر متراكمة في إنخفاض القيمة.

ولا تعتبر الأرض المزروعة بالأشجار ضمن الأصول البيولوجية، وتصنف ضمن بند المصانع والممتلكات والمعدات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 16 .

2- يجب قياس المنتجات الزراعية التي تم حصادها من الأصل البيولوجي (مثل الحليب، والصوف، والثمار) بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع عند نقطة الحصاد. وتعتبر هذه القيمة المحددة للمنتجات الزراعية هي التكلفة في ذلك التاريخ عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 2 “المخزون” حيث ستتحول المنتجات الزارعية بعد الحصاد إلى بضاعة، أو معيار آخر مناسب للتطبيق.

ويفترض هذا المعيار أن المنتجات الزارعية يمكن قياس قيمتها بموثوقية دائماً، وبالتالي يجب تطبيق القيمة العادلة عليها دائماً.

تشمل التكاليف المقدرة عند نقطة البيع ما يلي:

  • عمولات الوسطاء والمتعاملين في سوق المنتجات الزارعية.
  • الرسوم المفروضة من قبل الهيئات المنظمة لعمل بورصة السلع.
  • أية رسوم وضرائب قيمة مضافة على المنتجات الزراعية (رسوم تحويل).

ولا تشمل هذه التكاليف مصاريف نقل المنتج البيولوجي إلى سوق المنتجات البيولوجية والمصاريف الأخرى اللازمة لنقل تلك المنتجات.

3- يتم تحديد القيمة العادلة للأصل أو للمنتج البيولوجي من خلال سوق نشط، ويعتبر السعر المأخوذ من سوق نشط أفضل طريقة لتحديد القيمة العادلة، ويمكن تجميع الأصول البيولوجية أو المنتجات البيولوجية في فئات وفقاً لبعض الصفات المشتركة مثل النوعية أو العمر، ولا تعتبر القيمة الواردة في العقود الآجلة لبيع المنتج البيولوجي بالضرورة هي القيمة العادلة حيث يتم تحديد القيمة العادلة بتاريخ إعداد القوائم المالية وليس بتاريخ تنفيذ العقد الآجل لاحقاً.

4- قد يكون عقد بيع أصل بيولوجي أو منتج زارعي عقداً خاسراً ، كما تم تعريفه في معيار المحاسبة الدولي رقم 37المخصصات، والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة”. وينطبق معيار المحاسبة الدولي رقم 37 على العقود الخاسرة.

فروقات تقييم الأصول والمحصول الزراعي (الأرباح والخسائر) Gains and Losses

1- يجب الإعتراف بالمكاسب أو الخسارة الناجمة عن الإعتراف المبدئي بأصل بيولوجي بقيمته العادلة مطروحا منها تكاليف البيع ومن التغير في القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع لأصل بيولوجي في صافي الربح أو الخسارة للفترة التي نجمت فيها.

قد تنتج خسارة عند الإعتراف المبدئي بأصل بيولوجي، لأن التكاليف المقدرة عند نقطة البيع يتم خصمها عند تحديد القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع لأصل بيولوجي. وقد ينجم مكسب عند الإعتراف المبدئي بأصل بيولوجي، مثال ذلك عندما يولد عجل.

2- يجب الإعتراف بالمكاسب أو الخسارة الناجمة عند الإعتراف المبدئي بالمحصول الزراعي بالقيمة ًمطروحا منها تكاليف البيع في صافي الربح أو الخسارة خلال الفترة التي تنشأ فيها.

مثال (3)

اشترت شركة زراعية مواشي بقيمة 400,000 جنيه في 2021/4/وخلال العام ارتفع عدد المواشي بسبب التكاثر بالرغم من نفوق بعضها وقد بلغت القيمة العادلة للمواشي نهاية عام 2021 مبلغ 750,000 جنيه . وبلغت مصاريف التشغيل خلال العام 2021 مبلغ 200,000 جنيه .

المطلوب: بيان كيفية التقرير عن المبالغ السابقة في بيان الدخل للفترة المنتهية في 2021/12/31 .

حل مثال (3)

بيان الدخل للسنة المنتهية في2021/12/31 :

التغير في القيمة العادلة للأصول البيولوجية (750,000-400,000) = 350,000 جنيه

مصاريف التشغيل                                                           = ( 200,0000 جنيه )

ربح الفترة                                                                      = 150,000 جنيه

عدم القدرة على قياس القيمة العادلة بطريقة يمكن الاعتماد عليها

Inability to measure fair value reliably

هناك افتراض بأنه يمكن قياس القيمة العادلة للأصل البيولوجي بطريقة يمكن الاعتماد عليها وذلك لوجود أسواق نشطة لها. عند الإثبات الأولي للأصل البيولوجي إذا لم تتوفر له أسعار سوق معلنة، وكانت طرق القياس البديلة لقيمته العادلة لا يمكن الاعتماد عليها. في مثل هذه الحالة، فإنه يجب أن يتم قياس ذلك الأصل البيولوجي “بتكلفته مطروحاً منها أي مجمع اهلاك وأي مجمع خسائر هبوط “. وبمجرد أن يصبح من الممكن قياس القيمة العادلة لمثل ذلك الأصل البيولوجي بطريقة يمكن الاعتماد عليها فإنه يجب على المنشأة أن تقيسه بقيمته العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع.

وعندما يستوفي أصل بيولوجي غير متداول الشروط ليصنف على أنه ُ محتفظ به للبيع (أو يتم إدراجه ضمن مجموعة استبعاد تم تصنيفها على أنها ُ محتفظ بها للبيع) وفقاً للمعيار الدولي للتقرير المالي 5  “الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة“، فإنه يفترض أن القيمة العادلة يمكن قياسها بطريقة يمكن الاعتماد عليها.

المنح الحكومية Government Grants

1- يتطلب هذا المعيار الإعتراف بالمنح الحكومية غير المشروطة المرتبطة بأصل بيولوجي والذي يتم قياس قيمته بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع كدخل ضمن بيان الدخل عندما تصبح المنحة الحكومية مستحقة القبض.

2- أما إذا كانت المنحة الحكومية المتعلقة بأصل بيولوجي والذي يتم قياس قيمته بالقيمة العادلة ًمطروحا منها تكاليف البيع مشروطة، بما في ذلك عندما تتطلب منحة حكومية من المنشأة عدم مزاولة نشاط زراعي معين، يجب عندها الإعتراف بالمنحة الحكومية كدخل في قائمة الدخل شريطة الوفاء بشروط المنحة.

3- إذا كانت المنحة الحكومية تتعلق بأصل بيولوجي مقاس بالتكلفة (في حالة عدم القدرة على تحديد القيمة العادلة) مطروحاً منها أي إستهلاك متراكم وأية خسائر متراكمة في إنخفاض القيمة، فإنه يتم تطبيق المعيار المحاسبي الدولي رقم 20 .

المنح المرتبطة بشرط محدد

تتنوع أحكام وشروط المنح الحكومية. فعلى سبيل المثال، قد تتطلب منحة من منشأة أن تعمل بالزراعة في موقع معين لمدة خمس سنوات ويطلب من المنشأة أن ترد كامل المنحة إذا عملت بالزراعة لمدة أقل من خمس سنوات. في هذه الحالة، لا يتم إثبات المنحة ضمن الربح أو الخسارة إلا بعد مرور السنوات الخمس. بالرغم من ذلك، إذا كانت شروط المنحة تسمح بأن يتم الابقاء على جزء من دخل المنحة وفقاً للوقت الذي انقضى، فإن المنشأة تعترف بذلك الجزء ضمن الربح أو الخسارة مع مرور الوقت.

الإفصاح Disclosure

1- يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

  • الأرباح أو الخسائر الإجمالية التي تنشأ عند الإعتراف المبدئي بالأصول البيولوجية والمنتجات الزراعية وكذلك الإفصاح عن التغير في القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع للأصول البيولوجية.
  • يجب على المنشأة أن تقدم وصفاً لكل مجموعة من الأصول البيولوجية بشكل وصف سردي Narrative أو كمي Quantified . 
  • وإذا لم يفصح عنها في أي مكان آخر في التقارير المالية يجب على المنشأة تحديد طبيعة نشاطاتها المتعلقة بكل مجموعة من الأصول البيولوجية.
  • التقديرات غير المالية أو تقديرات الكمية المادية لكل مجموعة من الأصول البيولوجية الخاصة بالمنشأة في نهاية الفترة ويجب أن تقدم نفس المعلومات حول المنتجات الزراعية.
  • الأساليب والإفتراضات المطبقة في تحديد القيمة العادلة.
  • القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع المقدرة للإنتاج الزراعي الذي تم حصاده خلال الفترة في قت الحصاد.
  • وجود الأصول البيولوجية ومبالغها المسجلة التي تكون ملكيتها مقيدة وأي أصول بيولوجية مرهونة كضمان للإلتزامات.
  • مقدار أي إلتزامات متعلقة بتطوير وإمتلاك أصول بيولوجية.
  • إستراتيجيات المخاطر المالية للإدارة.
  • لا بد كذلك من الإفصاح عن تسوية (مطابقة) للتغيرات في المبلغ المسجل للأصول البيولوجية التي تبين بشكل منفصل التغيرات في القيمة والحصاد وعمليات إندماج الأعمال والمشتريات والمبيعات وفروقات الصرف.

2- الإفصاحات حول الأصول البيولوجية والتي لا يمكن قياسها بموثوقية:

  • عندما لا يمكن قياس القيمة العادلة يجب تقديم إفصاح إضافي يتضمن وصفاً للأصل، وإيضاحاً حول عدم إمكانية قياس القيمة العادلة بموثوقية.
  • النطاق المحتمل أن تندرج ضمنه القيمة العادلة إن أمكن ذلك.
  • أية أرباح أو خسائر ُ معترف بها عند التصرف، وطريقة الإهلاك المستخدمة، والأعمار الإنتاجية أو معدلات الإهلاك.
  • بيان المبالغ المسجلة الإجمالية للإهلاك المتراكم في بداية ونهاية المدة.
  • يجب الإفصاح عن الأرباح والخسائر الناجمة عن التصرف (البيع مثلاً)، وذلك للأصول البيولوجية المقاسة بالتكلفة مطروحاً منها مجمع الإهلاك وأية خسائر متراكمة في إنخفاض القيمة، ويجب أن تشمل الإفصاحات حول هذه الأصول معلومات حول خسارة الإنخفاض في القيمة، وإستعادة خسائر الإنخفاض في القيمة، والإهلاك المتعلق بالفترة الحالية.
  • إذا أصبحت القيمة العادلة للأصول البيولوجية قابلة للقياس بالقيمة العادلة والتي تم قياسها في تاريخ سابق بسعر التكلفة مطروحاً منه الإهلاك المتراكم وخسائر إنخفاض القيمة العادلة، يجب عرض الإفصاحات التالية: (مثل وصف الأصول البيولوجية وتوضيح لماذا أصبحت القيمة العادلة قابلة للقياس بشكل موثوق خلال الفترة الحالية، وأثر التغير في قيمة الأصول البيولوجية).
  • المنح الحكومية: يجب الإفصاح حول طبيعة ونطاق المنح الحكومية الُمعترف بها في القوائم المالية، والشروط التي لم يتم تلبيتها وأي إنخفاضات هامة في مستوى المنح الحكومية المستقبلية المتوقعة.
اترك تعليقا

يستخدم هذا الموقع ملفات تعريف الارتباط لتحسين تجربتك. سنفترض أنك موافق على ذلك ، ولكن يمكنك إلغاء الاشتراك إذا كنت ترغب في ذلك. قبول قراءة المزيد